ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 мая 1999 г.
N 04-03-13
(Д)
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.
При оформлении платежных документов в целях применения налога с
продаж необходимо учитывать следующее.
Согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом
налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров
(работ, услуг), реализуемых в розницу или за наличный расчет оптом.
Согласно данному Закону налог с продаж взимается с покупателей товаров
и уплачивается в бюджет в порядке, установленном законом субъекта
Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и
осуществляется фактическая продажа товаров. При этом льгот и
исключений при продаже товаров в рамках договора комиссии (поручения),
не установлено. Кроме того, согласно указанному Закону налог с продаж
должен применяться к полной цене продажи товара.
Учитывая изложенное, при продаже товаров покупателям через
посредника (комиссионера или поверенного), участвующего в расчетах и
получающего от покупателя оплату за товар с учетом налога с продаж,
этот налог должен уплачиваться в бюджет посредником.
В случае, если согласно условиям договора посредник (комиссионер,
поверенный) не участвует в расчетах и продажа товаров покупателям
производится собственником товаров (комитентом, доверителем), то налог
с продаж должен взиматься с покупателей собственником товаров и
уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается исходя из полной
цены продажи товара, включающей вознаграждение посредника.
Что касается вопроса применения налога с продаж при получении
авансовых платежей, поступивших в счет предстоящей поставки товаров,
то, по нашему мнению, на основании вышеуказанного Федерального закона
эти денежные средства налогом с продаж облагать не следует до момента
фактической продажи (передачи) товаров покупателю.
По вопросу применения налога с продаж при приобретении товаров (в
том числе горюче-смазочных материалов) юридическими лицами по
безналичному расчету, в том числе в организациях розничной торговли,
сообщаем.
Действующим законодательством по налогу с продаж определение
оптовой и розничной торговли не предусмотрено. Вместе с тем согласно
Письму Госкомстата России от 08.11.95 N 17-1-17/1947 в соответствии с
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
продукции и услуг (ОКДП) к розничной торговле относится деятельность
по продаже товаров для личного потребления или домашнего
использования. К оптовой торговле относится деятельность по продаже
товаров розничным продавцам, промышленным, коммерческим,
учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим
оптовым торговцам. В связи с этим поддерживаем Ваше мнение о том, что
при продаже товаров в организациях розничной торговли юридическим
лицам по безналичному расчету налог с продаж применять не следует.
Необходимо отметить, что согласно вышеназванному Федеральному
закону конкретный порядок уплаты налога с продаж предоставлено право
определять законодательным (представительным) органам субъектов
Российской Федерации.
Заместитель руководителя Департамента
налоговой политики Н.А.Комова |