О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОРЯДКУ ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (ВЗНОСА)
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
28 апреля 2001 г.
N БГ-3-07/138
(Д)
В целях уточнения порядка исчисления и уплаты единого социального
налога (взноса) приказываю:
1. Внести изменения и дополнения в Методические рекомендации по
порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса),
утвержденные Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465 (согласно
Приложению).
2. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на
заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам С.Х.
Аминева.
Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И. БУКАЕВ
28 апреля 2001 г.
N БГ-3-07/138
Приложение
к Приказу МНС России
от 28 апреля 2001 года
N БГ-3-07/138
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ
В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОРЯДКУ ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (ВЗНОСА)
В пункте 3:
1) абзац четвертый исключить;
2) в абзаце 5 слово "иные" исключить;
3) абзацы пятый - девятый считать абзацами четвертым - восьмым;
4) дополнить пункт 3 текстом следующего содержания:
"При применении пункта 4 статьи 236 Кодекса необходимо учитывать
следующее.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства.
В соответствии с пунктом 93 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, величина
показателя прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, совпадает с
суммой нераспределенной прибыли, то есть прибыли до ее распределения
по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а
также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно
установленному учредительными документами порядку.
В течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли
отчетного периода исчисляется в сумме нетто как разница между
выявленным на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за
отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных
аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством
Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил
налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными
фондами), за счет прибыли. При этом финансовый результат определяется
на основании всех операций организации и оценки статей бухгалтерского
баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 49 Методических
рекомендаций).
На основании вышеизложенного, средствами организации, остающимися
в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать
средства, полученные как разность между конечным финансовым
результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.
N 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных
платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.
Указанный показатель отражается в строке 190 Отчета о прибылях и
убытках (форма N 2) бухгалтерской отчетности и по статье баланса
"Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470 баланса
предприятия (формы N 1)).
В последующих отчетных периодах данные суммы отражаются в
отчетности по статье "нераспределенная прибыль прошлых лет" (без
распределения по фондам, кроме резервного, созданного в соответствии с
законодательством).
Порядок использования средств, остающихся в распоряжении
организации, определяется ее собственниками (акционерами,
учредителями).
При этом пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.99 N 33н, выделены затраты, которые расходами организации в
целях бухгалтерского учета не признаются. Это означает, что данные
суммы не участвуют в формировании финансовых результатов деятельности
предприятия, отражаемых в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Такими расходами являются операции по перечислению средств
(взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий. Указанный перечень строго ограничен и расширению не
подлежит.
Источником данных расходов при любых обстоятельствах, даже в
случае отсутствия в отчетном году нераспределенной прибыли, может быть
только прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты
налога на прибыль (и иных обязательных платежей в бюджет и
внебюджетные фонды).
Кроме того, в соответствии со статьей 42 Федерального закона от
26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и статьей 28 Федерального
закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" выплаты средств участникам общества (дивидендов -
для акционерных обществ) также производятся исключительно за счет
чистой прибыли предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия).
Что касается других выплат предприятия в пользу работников
(признаваемых в целях ведения бухгалтерского учета расходами), то в
соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 в зависимости от их характера, условий
осуществления и видов деятельности организаций их необходимо
подразделять на:
- расходы по обычным видам деятельности - если несение данных
затрат обусловлено ведением обычных для предприятия видов
деятельности. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой
предусмотренных коллективным договором дополнительных отпусков
производственных рабочих, компенсации командировочных расходов сверх
установленных законодательством норм и иные аналогичные затраты.
Данные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат вне
зависимости от их принадлежности к перечню, установленному Положением
о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552;
- прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные)
- если несение данных затрат не связано напрямую с ведением обычных
видов деятельности. Например, это могут быть выплаты премий не по
системным положениям и не связанных с производственными результатами,
материальной помощи и оплата стоимости обучения и лечения и т.д. В
этом случае данные расходы отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки".
Исключение из указанного порядка в настоящее время могут
составлять ситуации, когда руководителем предприятия в рамках
предоставленной ему собственниками (учредителями) предприятия
компетенции на определенный вид (сумму) затрат (приведенных выше
независимо от их связи с обычными видами деятельности или
принадлежности к прочим расходам) специально в качестве источника
указана прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении
предприятия. В этом случае бухгалтер в учете отражает тот источник
(чистую прибыль конкретного года), на который указано в
распорядительном документе.
При отражении таких затрат по распоряжению руководителя за счет
прибыли текущего года квалификация в целях исчисления базы по единому
социальному налогу данных сумм как расходование прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, возможна
только в тех отчетных (по единому социальному налогу) периодах, когда
в учете предприятия уже сформирована прибыль текущего года (то есть за
предыдущие отчетные периоды отчетного года) и с нее уплачен налог на
прибыль. В таком случае по окончании года сумма единого социального
налога подлежит уточнению в зависимости от суммы реально полученной
предприятием в налоговом периоде суммы нераспределенной прибыли.". |