ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
2 июня 1999 г.
N 13-14/15877
(НАБ 99-13)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве направляет
разъяснения Министерства РФ по налогам и сборам от 24.05.99
N 08-1-06/217.
Пример
При заключении договора с инвестиционным фондом на долевом
участие в финансировании строительства физическое лицо (инвестор)
внесло денежные средства. Учет средств по вышеуказанному договору
производится в долларах США. Сумма взноса личного целевого вклада
принята уполномоченным банком в долларах США и зачислена на валютный
счет, открытый на имя физического лица.
Из-за невыполнения фондом условий договора гражданину
возвращается сумма средств в рублях, эквивалентная внесенной
инвестором и пересчитанная по курсу ЦБ РФ на дату подачи заявления о
расторжении договора.
Вопрос
1. Возникает ли объект налогообложения при внесении взноса в
рублях, при учете средств в долларах США и их возврате в рублях?
2. Подлежит ли обложению подоходным налогом разница между суммой,
внесенной в долларах США и возвращенной физическому лицу в рублях,
возникшая в результате роста курса доллара по отношению к рублю?
Ответ
Объект обложения подоходным налогом с доходов физических лиц
определяется в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.91
N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими
изменениями и дополнениями.
Статьей 2 названного Закона установлено, что при налогообложении
учитывается совокупный доход, полученный физическими лицами как в
денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте),
так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению,
предусмотрен пунктом 1 статьи 3 Закона. Любые доходы, не поименованные
в Законе в качестве не подлежащих налогообложению, включается в
совокупный налогооблагаемый доход физических лиц в общеустановленном
порядке.
В соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не
подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход проценты по
вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации,
открытым в рублях, если проценты выплачиваются в пределах сум,
рассчитанных исход из ставки рефинансирования, установленный Банком
России, действовавшей в течение периода существования вклада, а по
вклада в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах
15% годовых от сумы вклада.
Названная норма не распространяется на суммы дохода,
выплачиваемого физическим лицам другими организациями, не имеющими
лицензии Банка России на прием вкладов от населения, за время
нахождения на счетах таких организаций денежных средств, принадлежащих
физическим лицам.
Предусмотренный статьей 3 Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" перечень не подлежащих
налогообложению доходов не содержит каких-либо налоговых льгот по
сумме инфляционного дохода, выплачиваемого физическим лицам в связи с
изменением курса соответствующей валюты, в которой было выражено
рублевое денежное обязательство, во исполнение которого произведена
соответствующая выплата.
При этом следует иметь в виду, что денежные обязательства,
исполняемые в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в
иностранной валюте, не подпадают под действие Закона Российской
Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном
контроле", поскольку предметом таких обязательств являются рубли, а не
иностранная валюта.
1. Учитывая изложенное, инвестиционный фонд, производящий возврат
денежных средств физическому лицу-инвестору в связи с расторжением
инвестиционного договора, обязан произвести удержание подоходного
налога с суммы положительной разницы, образовавшейся между средствами
в рублях, возвращенными физическому лицу, и суммой денежных средств в
рублях, первоначально внесенных во исполнение названного договора.
2. В случае внесения физическим лицом во исполнение денежного
обязательства иностранной валюты в этой же сумме либо возврата
денежных средств в рублях с учетом конвертации причитающейся к
возврату валюты в рубли по курсу, действующему на дату возврата,
объекта налогообложения не возникает.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой
инспекции по г. Москве
Л.Я.Сосихина
Приложение N 1
к письму Министерства РФ о налогам и сборам
от 03.06.99 N АС-6-09/458
Приложение к письму (заявлению) исх. N ______ от ________________
вх. N ______ от ________________
СПРАВКА О СОСТОЯНИИ РАСЧЕТОВ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТОМ N (01) ______
(выданная для проведения расчетов целевого финансирования
погашения задолженности головных исполнителей и исполнителей
гособоронзаказа 1997-1998 годов)
по состоянию на 1 число месяца, предшествующего дате выдачи справки
(02) ИНН организации, которой выдана справка _________________________
(03) Код причины постановки на учет __________________________________
(04) Наименование организации, которой выдана справка ________________
(05) Адрес организации _______________________________________________
(06) Наименование бюджета получателя _________________________________
(министерства, ведомства, подведомственного им учреждения
или другой организации-бюджетополучателя, с которой
производится расчет целевого финансирования)
(07) Код СООГУ _______________________________________________________
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Наименование налога | Код | Недоимка по налогу | Просроченная | Подпись |
| (платежа) | строки | | задолженность по пени | начальника |
| | |---------------------|-----------------------| отдела |
| | | сумма, | по данным | сумма, | по данным | налогообложения |
| | | рублей | на дату | рублей | на дату | |
|-------------------------------------------|--------|--------|------------|----------|------------|-----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|-------------------------------------------|--------|--------|------------|----------|------------|-----------------|
| Налог на прибыль (доход) всего | 10 | | | | | |
|-------------------------------------------|--------|--------|------------|----------|------------|-----------------|
| в том числе процент банковского кредита | 11 | | | | | |
|-------------------------------------------|--------|--------|------------|----------|------------|-----------------|
| Налог на добавленную стоимость | 12 | | | | | |
|-------------------------------------------|--------|--------|------------|----------|------------|-----------------|
| Акциз на бензин автомобильный | 13 | | | | | |
|-------------------------------------------|--------|--------|------------|----------|------------|-----------------|
| Акциз на природный газ | 14 | | | | | |
|-------------------------------------------|--------|--------|------------|----------|------------|-----------------|
| Акциз на нефть, включая газовый конденсат | 15 | | | | | |
|-------------------------------------------|--------|--------|------------|----------|------------|-----------------|
| Налог на реализацию ГСМ | 16 | | | | | |
|-------------------------------------------|--------|--------|------------|----------|------------|-----------------|
| ИТОГО | 20 | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Начальник Отдела
учета и отчетности ___________________ (30) _________________________
(подпись) (Ф.И.О.)
Руководитель
налогового органа ___________________ (31) _________________________
(подпись) (Ф.И.О.)
М.П. (32) " __ " __________ 1999 г.
Приложение N 2
к письму Министерства РФ о налогам и сборам
от 03.06.99 N АС-6-09/458
ЖУРНАЛ УЧЕТА СПРАВОК ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ РАСЧЕТОВ
ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ГОЛОВНЫХ
ИСПОЛНИТЕЛЕЙ И ИСПОЛНИТЕЛЕЙ ГОСОБОРОНЗАКАЗА 1997-1998 ГОДОВ
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Номер | Данные о налогоплательщике, | Данные | Данные о завершении расчетов, |
| п/п | справки | которому выдана справка | о выдаче справки | платежное (ые) поручение (ия) |
| | |---------------------------------|----------------------------------|-------------------------------|
| | | ИНН | КПП | Наименование | дата | общая сумма задолженности | номер (а) | дата (ы) | сумма (ы), |
| | | | | | | по справке, рублей | | | рублей |
|-----|---------|-----|-----|---------------------|------|---------------------------|-----------|----------|------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-----|---------|-----|-----|---------------------|------|---------------------------|-----------|----------|------------|
| | | | | | | | | | |
|-----|---------|-----|-----|---------------------|------|---------------------------|-----------|----------|------------|
| | | | | | | | | | |
|-----|---------|-----|-----|---------------------|------|---------------------------|-----------|----------|------------|
| | | | | | | | | | |
|-----|---------|-----|-----|---------------------|------|---------------------------|-----------|----------|------------|
| | | | | | | | | | |
|-----|---------|-----|-----|---------------------|------|---------------------------|-----------|----------|------------|
| | | | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- |