ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ РАСХОДЫ
ОРГАНИЗАЦИИ ПО МЕДИЦИНСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ СОТРУДНИКОВ
И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ НЕ ЧЕРЕЗ СТРАХОВУЮ
КОМПАНИЮ? ВЫПЛАТЫ ПО МЕДИЦИНСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ
ПРОИЗВОДЯТСЯ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ, ОСТАВШИХСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ
ОРГАНИЗАЦИИ ПОСЛЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 марта 2001 г.
N 04-11/15186
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона
от 29.12.2000 N 166-ФЗ объектом налогообложения для
налогоплательщиков, являющихся работодателями, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих
работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера,
предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по
авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде
материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических
лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо
договором гражданско - правового характера, предметом которого
является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и
лицензионным договором.
Однако объектом налогообложения не признаются на основании пункта
4 статьи 236 Кодекса выплаты, указанные в пунктах 1 и 2 этой статьи,
если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении
организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на
прибыль).
При расчете налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 237
Кодекса учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или)
членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде
относится, в частности, материальная выгода от оплаты (полностью или
частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его
семьи товаров (работ, услуг) или прав.
В рассматриваемом случае организация оплачивает расходы
работников и членов их семей по медицинскому обслуживанию. Таким
образом, имеет место перечисление денежных средств третьему лицу
(медицинскому учреждению), что является затратами предприятия.
Физическим лицам начисления таких выплат не производятся, однако
в целях налогообложения им начисляется материальная выгода от оплаты
работодателем услуг, расходы по получению которых они должны были
нести самостоятельно.
Статьей 41 части первой Кодекса установлено, что признается
доходом экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой
такую выгоду можно оценить.
Материальная выгода, полученная работником или членом его семьи
от работодателя, не является прямой выплатой физическому лицу, а
признается в целях налогообложения доходом, который определяется
расчетным путем.
Сумма материальной выгоды, полученной работником или членом его
семьи от работодателя, будет эквивалентна сумме затрат, понесенных
организацией на оплату услуг медицинского учреждения.
Таким образом, суммы, уплаченные организацией за лечение и
медицинское обслуживание своих работников и членов их семей
медицинским учреждениям, признаются для физических лиц материальной
выгодой. Они включаются в объект налогообложения и участвуют в
формировании налоговой базы конкретного физического лица без учета
положений пункта 4 статьи 236 Кодекса, так как материальная выгода не
имеет источников погашения и не отражается в бухгалтерском учете.
Организация исчисляет и уплачивает с этих сумм единый социальный
налог.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
28 марта 2001 г.
N 04-11/15186 |