О СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ. Письмо. Министерство РФ по налогам и сборам. 04.02.02 СА-6-04/124

                    О СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ

                                ПИСЬМО

                 МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                          4 февраля 2002 г.
                            N СА-6-04/124

                                 (Д)

 
     Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в  связи  с
поступающими  от  налоговых органов запросами о порядке предоставления
социальных налоговых  вычетов,  установленных  статьей  219  главы  23
Налогового  кодекса  Российской  Федерации (далее - Кодекс),  сообщает
следующее.
     1. О  налогоплательщиках,  имеющих  право на социальные налоговые
вычеты
     Пунктом 1  статьи  219  Кодекса установлено,  что при определении
размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи  210  Кодекса
налогоплательщик   имеет   право  на  получение  социальных  налоговых
вычетов.
     Из пунктов  2  и  3 статьи 210 Кодекса следует,  что для доходов,
облагаемых по ставке 13%,  установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса,
налоговая  база  определяется  как  денежное  выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению,  уменьшенных на сумму  налоговых  вычетов,
предусмотренных  статьями  218  - 221 Кодекса,  с учетом особенностей,
установленных главой 23 Кодекса.
     Пунктом 2   статьи  219  Кодекса  предусмотрено,  что  социальные
налоговые вычеты предоставляются на  основании  письменного  заявления
налогоплательщика  при  подаче  налоговой декларации в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании налогового периода.
     Учитывая изложенное,   социальные  налоговые  вычеты  могут  быть
предоставлены  налогоплательщикам,  получавшим  в  отчетном  налоговом
периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов.
     Налогоплательщики, получавшие   во    исполнение    Постановления
Правительства  Российской  Федерации  от  25.01.2001  N  55 "О порядке
выплаты ежемесячной денежной компенсации,  предусмотренной статьей 133
Федерального  закона  "О  федеральном бюджете на 2001 год" ежемесячные
денежные компенсации в размере уплаченного налога на доходы физических
лиц, вправе заявить социальные налоговые вычеты, установленные статьей
219  Кодекса,  независимо  от  получения  денежной   компенсации,   не
подлежащей  налогообложению  в  соответствии  с  пунктом  1 статьи 217
Кодекса.
     2. О социальном налоговом вычете на благотворительность
     В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 219  Кодекса  право
на  социальный налоговый вычет имеют налогоплательщики,  перечислившие
часть своих доходов на благотворительные цели в виде  денежной  помощи
организациям   науки,   культуры,   образования,   здравоохранения   и
социального  обеспечения,  частично  или  полностью   находящихся   на
бюджетном   финансировании,   а   также   физкультурно   -  спортивным
организациям,  образовательным  и  дошкольным  учреждениям  на   нужды
физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.
     Перечисление денежных средств может производиться  в  безналичном
порядке   на   основании   письменного   заявления  налогоплательщика,
представляемого в бухгалтерию организации по месту  получения  дохода,
из  которого осуществляются перечисления.  Документом,  подтверждающим
произведенные расходы,  будет служить выдаваемая налогоплательщику  по
его  требованию  справка  организации о произведенных по его заявлению
перечислениях организации,  финансируемой из средств  соответствующего
бюджета,  на  благотворительные  цели,  или физкультурно - спортивной,
образовательной  или  дошкольной  организации  на  нужды   физического
воспитания  граждан и содержание спортивных команд с приложением копии
платежного поручения  на  перечисление  указанных  в  справке  сумм  с
отметкой банка об исполнении.
     Если денежные      средства      перечислены      непосредственно
налогоплательщиком  с  его  банковского  счета,  произведенные расходы
подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств  на
указанные выше цели.
     В случае внесения денежных средств  налогоплательщиком  наличными
суммами  в  кассу  организации,  которой  оказывается денежная помощь,
подтверждающим документом является квитанция  к  приходному  кассовому
ордеру с указанием назначения вносимых средств.
     Социальный налоговый   вычет   предоставляется    на    основании
письменного   заявления   налогоплательщика   при   подаче   налоговой
декларации с приложением документов,  подтверждающих  его  фактические
расходы на благотворительные цели.
     Налоговый орган в  соответствии  со  статьей  31  Кодекса  вправе
требовать у налогоплательщика,  заявляющего социальный налоговый вычет
в связи  с  расходами  на  благотворительность,  следующие  документы,
подтверждающие фактические расходы:
     - Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
     - копии    платежных    документов,    подтверждающие    внесение
(перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные
цели.
     Размер предоставляемого социального налогового  вычета  не  может
превышать  25%  от  суммы  дохода,  полученного  налогоплательщиком  в
налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13 процентов.
     3. О   подтверждении  расходов  налогоплательщика  по  оплате  за
обучение своих детей
     Из подпункта   2   пункта  1  статьи  219  Кодекса  следует,  что
социальный  налоговый  вычет  предоставляется  в   сумме,   уплаченной
налогоплательщиком  -  родителем за обучение своих детей в возрасте до
24 лет  на  дневной  форме  обучения  в  образовательных  учреждениях,
имеющих   соответствующую   лицензию   или   иной   документ,  который
подтверждает статус учебного заведения.
     Социальный налоговый    вычет    предоставляется   на   основании
письменного   заявления   налогоплательщика   при   подаче   налоговой
декларации   с   приложением  документов,  подтверждающих  фактические
расходы налогоплательщика за обучение его ребенка (детей).
     Налоговый орган  в  соответствии  со  статьей  31  Кодекса вправе
требовать  у  налогоплательщика  -  родителя,  заявляющего  социальный
налоговый  вычет  в  связи  с расходами на оплату обучения его ребенка
(детей),  следующие документы,  подтверждающие фактические расходы  за
обучение:
     - Справку (справки) о доходах родителя - налогоплательщика  ф.  N
2-НДФЛ;
     - Справку об оплате обучения для представления в налоговые органы
Российской  Федерации  (далее  - Справка об оплате обучения) по форме,
утвержденной  Приказом  МНС  России  от  27.09.2001   N   БГ-3-04/370,
согласованным с Министерством образования Российской Федерации;
     - копию договора с образовательным учреждением,  имеющим лицензию
на оказание соответствующих образовательных услуг,  заключенного между
образовательным учреждением  и  учащимся  либо  между  образовательным
учреждением  и  налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы
обучения;
     - копии    платежных    документов,    подтверждающие    внесение
(перечисление)  денежных  средств   образовательному   учреждению   за
обучение ребенка (детей) налогоплательщика;
     - копию  (копии)  свидетельства  о   рождении   ребенка   (детей)
налогоплательщика.
     4. О   социальном    налоговом    вычете    в    случае    оплаты
налогоплательщиком  медицинских  услуг  по  оказанию стоматологической
помощи и зубному протезированию
     Согласно подпункту  3  пункта  1  статьи  219  Кодекса социальный
налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком
в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими
учреждениями  Российской  Федерации   (в   соответствии   с   Перечнем
медицинских  услуг,  утверждаемым Правительством Российской Федерации)
самому налогоплательщику,  его супругу (супруге),  родителям  и  (или)
детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет.
     Перечень медицинских услуг в медицинских  учреждениях  Российской
Федерации,  предоставленных налогоплательщику,  его супруге (супругу),
его родителям и (или) его детям в возрасте до  18  лет,  суммы  оплаты
которых  за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении   суммы   социального   налогового    вычета,    утвержден
Постановлением  Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201
(далее - Постановление N 201).
     В Перечень,  состоящий  из  5  пунктов,  включены платные услуги,
оказываемые  медицинскими   учреждениями,   имеющими   соответствующие
лицензии на осуществление медицинской деятельности,  включая услуги по
диагностике и лечению при оказании скорой медицинской  помощи;  услуги
по диагностике,  профилактике,  лечению и медицинской реабилитации при
оказании амбулаторной или стационарной  медицинской  помощи,  а  также
оказании  медицинской  помощи  в  санаторно  -  курортных учреждениях;
услуги по санитарному просвещению населения.
     Учитывая изложенное,   налогоплательщики,   оплатившие   за  счет
собственных средств медицинские услуги по  оказанию  стоматологической
помощи  и зубному протезированию,  подпадающие под действие названного
Перечня,  вправе  воспользоваться  социальным  налоговым   вычетом   в
порядке,  установленном статьей 219 Кодекса, если эти услуги и лечение
оказаны  налогоплательщику  и  (или)  членам  его  семьи  медицинскими
учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.
     5. О предоставлении  социального  налогового  вычета  по  суммам,
направленным   налогоплательщиком   на   оплату  медицинских  услуг  в
санаторно - курортных учреждениях
     Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением
N 201,  предусмотрены услуги по диагностике,  профилактике,  лечению и
медицинской  реабилитации  при оказании населению медицинской помощи в
санаторно - курортных учреждениях.
     Минздрав России   письмом   от   01.11.2001   N  2510/11153-01-23
разъяснил,  что пункт 4 Перечня,  утвержденного Постановлением N  201,
может   быть   распространен   на  часть  стоимости  путевки,  которая
соответствует  объему  медицинских  услуг,  заложенному  в   стоимость
путевки,  а  также  на  сумму  оплаты медицинской помощи в санаторно -
курортных учреждениях,  не входящей в стоимость путевок, дополнительно
оплаченной налогоплательщиком.
     Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в
санаторно  - курортном учреждении налогоплательщику,  является Справка
об оплате медицинских  услуг  для  представления  в  налоговые  органы
(далее  - Справка),  форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам
утверждены совместным  Приказом  Минздрава  России  и  МНС  России  от
25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства
Российской Федерации от  19  марта  2001  г.  N  201  "Об  утверждении
перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации,  лекарственных средств, суммы оплаты
которых  за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении суммы социального налогового  вычета",  зарегистрированным
Минюстом России 13.08.2001 N 2874.
     Справка выдается    налогоплательщику    по    его     требованию
соответствующим   санаторно   -   курортным   учреждением   в   случае
представления      документов,      подтверждающих       произведенные
налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных
медицинских услуг.
     Справка выдается на основании личного обращения налогоплательщика
или его уполномоченного представителя.
     Справка может  быть  направлена санаторно - курортным учреждением
по  письменному  заявлению  налогоплательщика  в  его  адрес  заказным
письмом с уведомлением о вручении.  Документы, подтверждающие отправку
указанного  письма  и  его  вручение   налогоплательщику,   вместе   с
заявлением    налогоплательщика   подшиваются   к   корешку   Справки,
остающемуся в санаторно - курортном учреждении.  Подпись получателя на
корешке к Справке в этом случае отсутствует.
     6. О порядке получения налогоплательщиком Справок, подтверждающих
оплату  медицинских  услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской  Федерации,  и  их  представлении  в  налоговые
органы
     Согласно Приказу Минздрава России  и  МНС  России  от  25.07.2001
N 289 / N БГ-3-04/256 Справки, подтверждающие оплату медицинских услуг
и дорогостоящего лечения за  счет  средств  налогоплательщика,  должны
выдаваться  всеми  учреждениями здравоохранения,  имеющими лицензию на
осуществление медицинской деятельности,  независимо  от  ведомственной
подчиненности  и  формы собственности,  оказывающими гражданам платные
медицинские услуги.
     Справки выдаются   в   подтверждение   соответствующих   расходов
налогоплательщика  по  оплате  медицинских  услуг   и   дорогостоящего
лечения,  оказанных  начиная  с 1 января 2001 года.  Налогоплательщики
вправе получить Справки о произведенных расходах в  течение  трех  лет
после   окончания  налогового  периода,  в  котором  были  произведены
соответствующие расходы.
     В Справках об оплате медицинских услуг,  предоставляющих право на
социальный вычет в размере,  не превышающем 25 000  руб.,  указывается
код   1,   в   Справках   об   оплате   дорогостоящих  видов  лечения,
предоставляющих  право  на  социальный  вычет  в  размере   фактически
произведенных расходов по лечению, указывается код 2.
     Социальный налоговый   вычет    представляется    на    основании
письменного   заявления   налогоплательщика   при   подаче   налоговой
декларации  с  приложением  документов,   подтверждающих   фактические
расходы  налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящих
видов  лечения,  оказанных  налогоплательщику  и  (или)  его   супруге
(супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.
     Налоговый орган в  соответствии  со  статьей  31  Кодекса  вправе
требовать у налогоплательщика,  заявляющего социальный налоговый вычет
в связи с расходами на оплату медицинских услуг и дорогостоящих  видов
лечения, следующие документы, подтверждающие его фактические расходы:
     - Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
     - Справку   об  оплате  медицинских  услуг  для  представления  в
налоговые органы Российской Федерации по форме,  утвержденной Приказом
МНС   России   от  25.07.2001  N  289/БГ-3-04/256,  зарегистрированным
Минюстом России 13.08.2001 N 2874;
     - копии    платежных    документов,    подтверждающие    внесение
(перечисление)   налогоплательщиком   денежных   средств   медицинским
учреждениям Российской Федерации;
     - копию  договора  налогоплательщика  с  медицинским  учреждением
Российской  Федерации  об оказании медицинских услуг или дорогостоящих
видов лечения, если такой договор заключался;
     - копию  свидетельства о браке,  если налогоплательщиком оплачены
медицинские услуги и лечение за своего супруга;
     - копию   свидетельства   о   рождении   налогоплательщика,  если
налогоплательщиком оплачены медицинские услуги  и  лечение  за  своего
родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;
     - копию  (копии)  свидетельства  о   рождении   ребенка   (детей)
налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги
и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.
     7. О  подтверждении  расходов  налогоплательщика  на приобретение
медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его
супругу  (супруге),  его  родителям и (или) его детям в возрасте до 18
лет,  включенных  в  Перечень  лекарственных   средств,   утвержденный
Постановлением N 201
     В Перечень  лекарственных  средств,  утвержденный  Постановлением
N 201,  включены  международные непатентованные названия (далее - МНН)
лекарственных  средств,   приобретение   которых   за   счет   средств
налогоплательщика   предоставляет   право   на  получение  социального
налогового вычета.
     МНН лекарственных средств,  включенных в Перечень,  соответствуют
Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному Приказом
Минздрава  России от 01.12.98 N 01-29-15 с изменениями и дополнениями.
В приложении N 3 к Государственному  реестру  приведены  международные
непатентованные  названия  лекарственных  средств и соответствующие им
синонимы,  т.е.  торговые названия лекарственного средства.  У  одного
лекарственного  средства  может  быть  несколько  синонимов (несколько
десятков синонимов).
     В Перечень,   утвержденный   Постановлением   N   201,  наряду  с
лекарственными  средствами,   отпускаемыми   по   рецептам,   включены
лекарственные  средства,  отпускаемые  без  рецепта врача на основании
Приказа  Минздрава  России  от  19.07.99  N  287,  зарегистрированного
Минюстом  России  23.08.99 N 1875,  и отдельные лекарственные средства
(психотропные  и  наркотические),  выписывание  которых  для  аптечных
учреждений производится только на бланках рецепта формы N 148-1/у-88.
     Порядок назначения лекарственных средств и  выписывания  рецептов
на  них  утвержден  Приказом  Минздрава  России  от  23.08.99  N  328,
зарегистрированным  Минюстом  России   21.10.99   N   1944.   Согласно
названному  Приказу  выписывание  рецептов  производится  на латинском
языке,  при этом в рецепте указывается одно из  торговых  наименований
лекарственного средства.
     С учетом  изложенных  обстоятельств   подтверждением   назначения
налогоплательщику   (членам  семьи  налогоплательщика)  лекарственного
средства,  включенного в Перечень,  утвержденный Постановлением N 201,
является  представление  рецепта с проставлением штампа "Для налоговых
органов Российской Федерации,  ИНН налогоплательщика",  выписанного  в
соответствии  с  Приказом  Минздрава России и МНС России от 25.07.2001
N 289 /N БГ-3-04/256.
     Рецепты для  получения социального налогового вычета выписываются
лечащим  врачом   по   требованию   налогоплательщика   на   основании
назначений,   произведенных   налогоплательщику   либо   его   супругу
(супруге),  его родителям и (или) его детям  в  возрасте  до  18  лет.
Рецепты  выписываются  на  рецептурных бланках по форме N 107/у в двух
экземплярах с проставлением штампа "Для налоговых  органов  Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика" на одном из них, предназначенном для
представления в налоговые органы Российской Федерации.
     Налогоплательщик вправе  до  окончания  налогового  периода или в
следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к
лечащему  врачу  о  назначениях  лекарственных средств,  произведенных
начиная с 1 января 2001 года, если такие средства включены в Перечень,
утвержденный Постановлением N 201.
     Выписанные рецепты со штампом "Для налоговых  органов  Российской
Федерации,    ИНН    налогоплательщика"   предназначены   только   для
представления в налоговые органы,  и отпуск лекарственных  средств  по
ним не производится.
     Социальный налоговый  вычет  в  размере  стоимости  медикаментов,
назначенных  лечащим  врачом,  представляется на основании письменного
заявления  налогоплательщика  при  подаче   налоговой   декларации   с
приложением  документов,  подтверждающих  его  фактические  расходы по
оплате лекарственных средств,  назначенных налогоплательщику  и  (или)
его  супруге (супругу),  его родителям и (или) его детям в возрасте до
18 лет.
     Налоговый орган  в  соответствии  со  статьей  31  Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика,  заявляющего социальный налоговый вычет
в  связи  с  расходами  по  оплате  лекарственных  средств,  следующие
документы, подтверждающие его фактические расходы:
     - Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
     - рецептурные бланки  с  назначениями  лекарственных  средств  по
форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской
Федерации,   ИНН   налогоплательщика",   выписанных   лечащим   врачом
налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или)
его детям в возрасте до 18 лет в порядке,  предусмотренном Приложением
N 3 к Приказу МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;
     - платежные документы,  подтверждающие оплату  налогоплательщиком
назначенных лекарственных средств;
     - копию свидетельства о браке,  если налогоплательщиком  оплачены
лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
     - копию  свидетельства   о   рождении   налогоплательщика,   если
налогоплательщиком  оплачены  лекарственные средства,  назначенные его
родителю (родителям), или иной подтверждающий документ;
     - копию   (копии)   свидетельства   о  рождении  ребенка  (детей)
налогоплательщика,  если  налогоплательщиком  оплачены   лекарственные
средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.
     Согласно подпункту 3 пункта 1  статьи  219  Кодекса  общая  сумма
социального  налогового вычета по расходам налогоплательщика по оплате
медицинских услуг (за исключением дорогостоящих видов лечения) и (или)
приобретению лекарственных средств не может превышать 25 000 рублей за
налоговый период.
     8. О  сроках  заявления  социальных  налоговых  вычетов и порядке
возврата налога
     В соответствии   с   пунктом  2  статьи  219  Кодекса  социальные
налоговые вычеты предоставляются на  основании  письменного  заявления
налогоплательщика  о  предоставлении  социальных налоговых вычетов при
подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании  налогового
периода.
     Согласно пункту  2  статьи  229  Кодекса  лица,  на  которых   не
возложена   обязанность   представлять  налоговую  декларацию,  вправе
представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.  В
случае   представления   декларации  лицами,  не  обязанными  подавать
декларацию в соответствии со статьями 227  и  228  Кодекса,  после  30
апреля   года,   следующего   за   истекшим   налоговым   периодом,  к
ответственности,  установленной статьей 119 Кодекса, названные лица не
привлекаются.
     Пунктом 1  статьи  229   Кодекса   установлено,   что   налоговая
декларация  представляется  не  позднее 30 апреля года,  следующего за
истекшим, налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 Кодекса.
     С учетом   положений   пункта   8  статьи  78  Кодекса  налоговые
декларации  с  заявлениями  о   предоставлении   социальных   вычетов,
предусмотренных   статей   219   Кодекса,   могут   быть  представлены
налогоплательщиками,  поименованными  в  пунктах  1  и  2  статьи  229
Кодекса,  в  течение  трех  лет после окончания налогового периода,  в
котором    были    произведены     соответствующие     расходы     (на
благотворительность, обучение, лечение).
     В декларации указываются доходы, полученные налогоплательщиком за
отчетный   налоговый  период,  в  котором  были  произведены  расходы,
предусмотренные пунктом 1 статьи  219  Кодекса.  Уменьшение  налоговой
базы  по  произведенным  налогоплательщиком  расходам  производится  в
пределах, установленных подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
     Заявление налогоплательщика  о  возврате  суммы  налога в связи с
предоставлением  социальных  налоговых  вычетов  может   быть   подано
одновременно  с  подачей налоговой декларации и заявления о социальных
налоговых вычетах с  приложением  документов,  подтверждающих  расходы
налогоплательщика,  указанные  в  подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 219
Кодекса.

Государственный советник
налоговой службы III ранга
                                                           С.Х. АМИНЕВ
4 февраля 2002 г.
N СА-6-04/124