ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июня 1999 г.
N 04-03-11
(Д)
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.
Действительно, в соответствии со ст. 39 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг
организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание
услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях - и на
безвозмездной основе.
Однако в соответствии с п. 1 ст. 38 части первой Кодекса объектом
налогообложения может являться не только стоимость реализованных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но и иное экономическое
основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую
характеристику, с наличием которого у налогоплательщика
законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по
уплате налога.
Кроме того, согласно ст. 5 Федерального закона от 31 июля 1998 г.
N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" п. 1 ст. 38 НК приравнивается к ссылке на Закон
Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
Согласно пп. "а" п. 2 ст. 3 Закона Российской Федерации "О налоге
на добавленную стоимость" этим налогом облагаются обороты по
реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд
собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки
производства и обращения.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-
ФЗ "О бухгалтерском учете" в бухгалтерском учете организаций текущие
затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются
раздельно. Это означает, что затраты, связанные со строительством,
сооружением или проведением реконструкции, модернизации действующих
объектов основных средств, в том числе хозяйственным способом,
подлежат отражению в бухгалтерском учете не на счетах учета затрат,
относимых на издержки производства и обращения, а на счете капитальных
вложений как соответствующие затраты, осуществляемые за счет
собственных источников организации или средств специального
финансирования. В себестоимость продукции (работ, услуг) подлежат
включению не расходы, связанные с приобретением (строительством)
объектов капитального характера или формированием источников для
осуществления расходов инвестиционного характера, а сумма начисленной
амортизации, посредством которой погашается стоимость этих объектов.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, строительно-монтажные
работы, выполненные хозяйственным способом, после вступления в силу
части первой Налогового кодекса Российской Федерации, то есть с 1
января 1999 г., по-прежнему следует облагать налогом на добавленную
стоимость в ранее действующем порядке.
Что касается налога на пользователей автомобильных дорог, то
согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О
дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)
объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации
продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной
ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности.
Поэтому с 1 января 1999 г. стоимость строительно-монтажных работ,
выполненных хозяйственным способом, в объект обложения налогом на
пользователей автомобильных дорог не включается.
Руководитель Департамента
налоговой политики А.И.Иванеев |