ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июня 1999 г.
N 04-03-08
(Д)
В связи с Вашими вопросами о порядке применения налога на
добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона Российской Федерации от
06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и
дополнениями) суммы налога на добавленную стоимость по вводимым в
эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам не
исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в
бюджет, а относятся на увеличение их балансовой стоимости. В связи с
этим суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные валютной биржей
иностранному подрядчику за комплекс выполненных строительно-монтажных
работ, включая стоимость инженерных систем и вспомогательного
оборудования, к зачету не принимаются (из бюджета не возмещаются).
Что касается вопроса уплаты налога на добавленную стоимость по
услугам телекоммуникационной связи, то согласно п. 5 ст. 4
вышеуказанного Закона местом реализации услуг связи является место
экономической деятельности организации, оказывающей такие услуги.
Поэтому плата иностранной организации (нерезиденту) за передачу
сообщений за пределы территории СНГ о расчетах по системе электронной
связи, а также вступительные взносы за подключение к этой системе
налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не
облагаются.
В соответствии с пп. "г" п. 5 ст. 4 Закона Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость" местом реализации услуг по сдаче в
аренду движимого имущества, а также услуги по передаче в собственность
или переуступке лицензий является место экономической деятельности
покупателя услуг, если он имеет место нахождения в одном государстве,
а продавец услуг - в другом. В связи с этим арендная плата за
пользование оборудованием общества "S.W.I.F.T" и лицензионные
платежи за пользование программным обеспечением облагаются налогом на
добавленную стоимость по месту экономической деятельности
пользователя, т.е. на территории Российской Федерации.
На основании пп. "б" и "д" п. 5 ст. 4 указанного Закона местом
реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, является
место их фактического осуществления, а местом реализации услуг
вспомогательного характера является место реализации основных работ
(услуг). В связи с этим в составе платежей за работы и услуги,
производимые на территории Российской Федерации, по установке,
техническому обслуживанию оборудования и компьютерной техники, а также
по обучению персонала (независимо от места обучения) должен
уплачиваться налог на добавленную стоимость.
По вопросу зачета (возмещения) налога на добавленную стоимость,
уплаченного российской фирмой за нерезидента, сообщаем что в случае,
если налог в расчетных документах отдельной строкой не выделен и
уплачен российской фирмой за счет собственных источников, такая сумма
налога в соответствии с п. 20 Инструкции Госналогслужбы России от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" зачету (возмещению) из бюджета не подлежит.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики Н. А. Комова |