ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 мая 1999 г.
N 04-03-10
(Д)
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. "а" п. 2 ст. 3 Закона Российской Федерации
от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются обороты по
реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд
собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки
производства и обращения.
Кроме того, согласно п. 11 Инструкции Госналогслужбы РФ от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" (с изменениями и дополнениями) работы, выполняемые
хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки
производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере
выполнения и отнесения их на счет 08 "Капитальные вложения".
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" в бухгалтерском учете организаций текущие затраты
на производство продукции и капитальные вложения учитываются
раздельно. Это означает, что затраты, связанные со строительством,
сооружением или проведением реконструкции, модернизации действующих
объектов основных средств, в том числе хозяйственным способом,
подлежат отражению в бухгалтерском учете не на счетах учета затрат,
относимых на издержки производства и обращения, а на счете капитальных
вложений как соответствующие затраты, осуществляемые за счет
собственных средств специального финансирования. В себестоимость
продукции (работ, услуг) подлежат включению не расходы, связанные с
приобретением (строительством) объектов капитального характера или
формированием источников для осуществления расходов инвестиционного
характера, а сумма начисленной амортизации, посредством которой
погашается стоимость объектов.
Учитывая изложенное, работы по строительству основного средства,
выполняемые общественной организацией хозяйственным способом,
облагаются налогом на добавленную стоимость независимо от того, будет
ли использоваться это основное средство для осуществления
предпринимательской деятельности.
Что касается налога на пользователей автомобильных дорог, то
согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О
дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)
объектом обложения по налогу является выручка, полученная от
реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и
покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной,
снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
В соответствии со ст. 39 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации, вступившего в силу с 1 января 1999 г.,
установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача
на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами и услугами)
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним
лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в
отдельных случаях и на безвозмездной основе.
Учитывая, что при выполнении работ хозяйственным способом право
собственности на объемы строительных работ не передается, а
деятельность осуществляется в рамках одного юридического лица,
соответственно, и стоимость работ по строительству хозяйственным
способом в объект обложения налогом на пользователей автомобильных
дорог включаться не должна независимо от того, на какие цели в
дальнейшем указанные основные средства будут использоваться.
Руководитель Департамента
налоговой политики А.И.Иванеев |