ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июня 1999 г.
N 04-03-08
(Д)
Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо по вопросу
применения налога на добавленную стоимость в отношении
консультационных и информационных услуг, сообщает следующее. В
соответствии с п. 5 ст. 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91
N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и
дополнениями) местом реализации консультационных услуг и услуг по
обработке информации в случае, если покупатель услуг имеет место
нахождения в одном государстве, а продавец - в другом, является место
экономической деятельности покупателя услуг.
Согласно п. 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями) суммы авансовых платежей, поступившие в
счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых согласно п. 5
ст. 4 вышеуказанного Закона территория Российской Федерации не
является, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
При этом в соответствии с п. 20 данной Инструкции суммы налога,
уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (работам, услугам),
приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при
оказании указанных консультационных и информационных услуг, возмещению
из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства и
обращения.
Таким образом, при представлении в налоговые органы уточненных
налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость суммы налога
по материальным ресурсам (работам, услугам), использованным при
оказании вышеуказанных услуг, отнесенные на расчеты с бюджетом,
следует восстановить.
Согласно п. 1 ст. 78 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации сумма излишне уплаченного налога на добавленную стоимость по
авансовым платежам, поступившим в счет оказания консультационных и
информационных услуг, местом реализации которых территория Российской
Федерации не является, подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам либо возврату
налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей Налогового
кодекса. Что касается документов, подтверждающих место оказания услуг
за пределами территории Российской Федерации, то их перечень
предусмотрен п. 9 вышеуказанной Инструкции.
Одновременно необходимо отметить, что в целях применения налога
на добавленную стоимость российская территория является местом
экономической деятельности иностранного покупателя как в случае его
фактического присутствия на территории России, так и в случае
получения им дохода или выгоды на этой территории от потребления
оказанных ему услуг.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики Н. А. Комова |