О ПРОВЕРКЕ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
25 июня 1997 г.
N СШ-6-05/473
(Д)
В соответствии с пунктом 14 Национального плана проверок
налогоплательщиков на 1997 год, утвержденного Госналогслужбой России и
согласованного с Федеральной службой налоговой полиции Российской
Федерации 24 апреля 1997 года, направляется для практического
применения в работе Примерная программа проверок соблюдения налогового
законодательства страховыми организациями за 1996 год.
Обобщенные материалы проверок просим представить в Управление
налогообложения финансово - кредитных институтов до 01.09.97.
Контактные телефоны: 200-46-61, 200-18-02, 200-00-41.
С.С. ШТАРЕВ
ПРИМЕРНАЯ ПРОГРАММА
ПРОВЕРОК СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЗА 1996 ГОД
Во исполнение пункта 14 Национального плана проверок
налогоплательщиков Государственной налоговой службы на 1997 год
проверку по соблюдению страховыми организациями за 1996 год налогового
законодательства следует провести из расчета каждой
госналогинспекцией, в том числе территориальной, в одной страховой
организации или филиале, состоящем на учете и являющемся плательщиком
налога на прибыль.
Основной целью проверки является выявление нарушений налогового
законодательства страховыми организациями, связанных с исчислением и
уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней.
В ходе проверки следует руководствоваться следующими
законодательными, нормативно - правовыми актами, включая:
Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" с изменениями и дополнениями;
Закон РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации";
Инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" с изменениями и дополнениями;
Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденное Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491;
Правила формирования страховых резервов по видам иным, чем
страхование жизни, утвержденное Приказом Росстрахнадзора от 18.03.94
N 02-02/04;
Инструктивное письмо Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02
"Разъяснения о порядке формирования страховщиками резервов по
страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год";
Письмо Росстрахнадзора от 5 апреля 1995 г. N 09/2-12р/02 "О
резервах по страхованию жизни" (с изменениями на 24 апреля 1995 года);
Инструктивное письмо Росстрахнадзора от 16.09.94 N 09/02-10р/09
"О приведении в соответствие размера сформированных страховых
резервов";
Письмо Росстрахнадзора от 28.07.95 N 08/2-39р/17 "О письме
Росстрахнадзора "Об определении доли перестраховщиков в страховых
резервах и формировании резерва предупредительных мероприятий";
Указания о формировании страховщиками страховых резервов по видам
страхования иным, чем страхование жизни, по результатам деятельности
за 1994 год, утвержденные Приказом Росстрахнадзора от 07.12.94
N 02-02/25;
Письмо Росстрахнадзора от 22.03.96 N 05/1-28р/07 "О порядке
внесения изменений и дополнений в документы, явившиеся основанием для
выдачи лицензии на страховую деятельность";
Положение о порядке формирования и использования резерва
предупредительных мероприятий по обязательному личному страхованию
пассажиров, перевозимых автомобильным транспортом, утвержденное
Приказом Росстрахнадзора от 09.06.95 N 02-04;
Письмо Росстрахнадзора от 18.01.95 N 15/1-1р "О порядке
формирования и использования резерва предупредительных мероприятий по
добровольным видам страхования";
Положение о страховых медицинских организациях, осуществляющих
обязательное медицинское страхование, утвержденное Постановлением
Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018;
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.96
N 111 "О годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций и
отчетности, представляемой страховыми организациями в порядке надзора"
и другие документы, действующие в 1996 году.
В ходе проверки необходимо проверить следующие вопросы:
- наличие лицензии на страховую деятельность;
- устранение нарушений, отмеченных в актах предыдущих проверок;
- правильность ведения бухгалтерского учета;
- правильность и полнота учета доходов и расходов, а также их
исчисление для целей налогообложения;
- правильность формирования и использования страховых резервов;
- правильность использования льгот;
- правильность определения финансового результата по итогам
работы за год;
- правильность и своевременность уплаты налогов и платежей в
бюджеты всех уровней;
- соблюдение существующих требований при расчетах наличными
деньгами и др.
При проведении проверки необходимо иметь в виду следующее.
Порядок лицензирования страховой деятельности, предусматривающий
предоставление страховым организациям Правил страхования, на основании
которых была выдана лицензия, с отметкой Росстрахнадзора, введен в
действие Условиями лицензирования страховой деятельности на территории
РФ с 29.06.94 и распространяется на документы, представленные на
лицензирование в страховой надзор после 29.06.94. В случае отсутствия
отметки органа страхового надзора на Правилах страхования,
направленных на согласование в страховой надзор после указанной даты,
следует обращаться к разъяснению, данному Минфином России в письме от
11.02.97 "Разъяснения о порядке приема и рассмотрения документов на
лицензирование страховой деятельности", опубликованному в "Финансовой
газете" N 8 за февраль 1997 года.
При проверке правильности определения выручки страховщика и
установлении в связи с этим суммы страховых выплат следует иметь в
виду, что выплата называется страховой, если она производится при
наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования,
и обязанности страховщика по осуществлению страховой выплаты по
данному основанию предусмотрены при расчете страхового тарифа и при
формировании страховых резервов. По выявленным случаям нестраховых
выплат необходимо оформить таблицу в Приложении N 6.
В связи с предусмотренным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 01.07.95 N 661 и Постановлением Правительства Российской
Федерации от 22.11.96 N 1387 отнесением на себестоимость страховых
услуг затрат по страхованию, а также с учетом Постановления
Правительства Российской Федерации от 21.03.96 N 299 страховые
организации имели право относить на себестоимость страховых услуг
затраты, указанные в подпункте "р" пункта 2 (в редакции вышеуказанных
Постановлений) в пределах 1% объема реализуемой продукции в I квартале
1996 года и с 15.11.96. При этом следует иметь в виду, что определение
объема реализуемой продукции для страховых организаций дано в
совместном письме Минфина России и Госналогслужбы России от 13.03.96
N 24; N НП-4-05/21н.
Особое внимание следует уделить проверке правильности
формирования и использования страхового резерва предупредительных
мероприятий и по ее результатам подготовить информацию по таблице,
указанной в Приложении N 5.
Информацию о результатах проверок следует представить в
обобщенной справке и в виде таблиц, указанных в Приложениях N N 1, 2,
3, 4, 5, 6.
В справке дополнительно необходимо отразить следующие данные:
- количество страховых организаций, а также их филиалов,
состоящих на налоговом учете в госналогинспекциях по состоянию на
01.01.97 и на 01.07.97;
- количество страховых организаций и филиалов (перечислить их),
осуществляющих страховую деятельность (в том числе по отдельным видам
страхования) без лицензии, по состоянию на 01.01.97 и 01.07.97;
- количество страховых организаций и филиалов (перечислить их),
имеющих лицензию на страховую деятельность, но не осуществляющих ее
(указать причину).
Описание в справке каких-либо нарушений должно сопровождаться
исходными данными (расчеты по страховым резервам), позволяющими
сделать вывод о правильности принятого ГНИ решения.
Управление налогообложения
финансово-кредитных институтов
Приложение N 1
к Примерной программе
проверок страховщиков
за 1996 год
ТАБЛИЦА
ДОХОДОВ ПРОВЕРЕННЫХ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЛИАЛОВ
ПО _________________________________________
(наименование субъекта Федерации)
(тыс. руб.)
-------------------------------------------------------------------------------------------
| NN | Стр. | ГНИ, | Получено доходов |
| п/п | орг. | провод. |---------------------------------------------------------------|
| | или | проверку | всего | в том числе |
| | филиал | | |-------------------------------------------------------|
| | | | | от страховой | от инвестирования | от иной |
| | | | | деятельности |------------------------| деятельности |
| | | | | (Сноска 1) | всего | из них средств | |
| | | | | | | стр. рез-ов | |
|-----|--------|----------|-------|---------------|-------|----------------|--------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
-------------------------------------------------------------------------------------------
ИТОГО
Начальник госналогинспекции
--------------------------------
Сноска 1. По страховым организациям, осуществляющим обязательное
медицинское страхование, указать отдельно доходы, поступившие от
территориального фонда ОМС и по добровольному медицинскому
страхованию.
Приложение N 2
к Примерной программе
проверок страховщиков
за 1996 год
ТАБЛИЦА
РАСХОДОВ, ПРОВЕРЕННЫХ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЛИАЛОВ
ПО _______________________________________________
(наименование субъекта Федерации)
(тыс. руб.)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
NN | Страховые | Расходы, учтенные при расчете налогооблагаемой базы (Сноска 1)
п/п | организации |--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| или | всего | в том числе:
| филиал | |------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| | | страховые | техн. | результаты | результаты | расх. | из них: | расходы
| | | выплаты | стр. | по | предупредительных | на |--------------------------------------------------------| по
| | | | рез-вы | страхованию | мероприятий | введен. | оплата | командировочные | расходы | представительские | содержанию
| | | | | жизни | | дела | труда | расходы | на | расходы | легкового
| | | | | | | всего | | | рекламу | | автотранспорта
| | | | | | | | | | | | как собственного
| | | | | | | | | | | | так и арендованного,
| | | | | | | | | | | | включая зарплату
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
-----|-------------|-------|-----------|--------|-------------|-------------------|---------|--------|-----------------|---------|-------------------|----------------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ИТОГО
Начальник госналогинспекции
--------------------------------
Сноска 1. По страховым организациям, осуществляющим обязательное
медицинское страхование, указать в составе расходов отдельно сумму,
перечисленную в лечебные учреждения за счет средств, выделенных
территориальным фондом ОМС, и за счет страховых платежей по
добровольному медицинскому страхованию, а также отдельно по каждому
виду страхования - сумму страховых резервов.
Приложение N 3
к Примерной программе
проверок страховщиков
за 1996 год
ТАБЛИЦА
ДАННЫХ ПО ВЫЯВЛЕННЫМ НАРУШЕНИЯМ
ПО _________________________________
(наименование субъекта Федерации)
(тыс. руб.)
--------------------------------------------------------------------------------------------
|NN | Страховая | Сумма занижения доходов | Сумма завышения |
|п/п | организация | | расходов |
| | или филиал |---------------------------------|-------------------------------------|
| | | всего | в т.ч. по видам | всего | в т.ч. по видам |
| | | | нарушений (Сноска 1) | | нарушений (Сноска 2) |
|----|-------------|-------|-------------------------|-------|-----------------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
--------------------------------------------------------------------------------------------
ИТОГО
Начальник госналогинспекции
--------------------------------
Сноска 1. По суммам страховых платежей, прибыли прошлых лет,
безвозмездной передачи основных средств, от реализации основных
средств, ценных бумаг и др. наиболее крупным нарушениям.
Сноска 2. По фонду оплаты труда, командировочным расходам,
расходам на рекламу и представительским расходам, расходам по аренде
основных фондов, по сформированным страховым резервам, нестраховые
выплаты и др. по наиболее крупным нарушениям.
Приложение N 4
к Примерной программе
проверок страховщиков
за 1996 год
ИНФОРМАЦИЯ
О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ И ПРИНЯТЫХ МЕРАХ
ПО ____________________________________
(наименование субъекта Федерации)
(тыс. руб.)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
| NN | Страховая | Сумма | Из доначисленной | Привлечено к административной |
| п/п | организация | доначисл. | суммы взыскано | ответственности |
| | или филиал |---------------------------| |-----------------------------------|
| | | всего | в т.ч. финансовые | | количество | сумма штрафов |
| | | | санкции | | должностных лиц | |
|-----|-------------|-------|-------------------|------------------|-----------------|-----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
ИТОГО
Начальник госналогинспекции
Приложение N 5
к Примерной программе
проверок страховщиков
за 1996 год
ТАБЛИЦА
ПО ФОРМИРОВАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РЕЗЕРВА ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫХ
МЕРОПРИЯТИЙ СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ПО _________________________________
(наименование субъекта Федерации)
(тыс. руб.)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
| NN | Страховая | Сумма резерва | Орг., с | Срок | Перечислено из |
| п/п | организация | предупр. меропр. | кот. | действ. | резерва предупредительных |
| | или филиал |---------------------| заключ. | догов. | мероприятий |
| | | на | на | д-р на | (указать |---------------------------------------|
| | | 01.01.96 | 01.01.97 | финанс. | период) | всего | в том числе |
| | | | | предупр. | | за |-----------------------------|
| | | | | меропр. | | 1996 г. | на | не по |
| | | | | | | | предупреждение | назначению |
| | | | | | | | пожаров | |
|-----|-------------|----------|----------|----------|----------|---------|----------------|------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
ИТОГО
Начальник госналогинспекции
Приложение N 6
к Примерной программе
проверок страховщиков
за 1996 год
ИНФОРМАЦИЯ
ПО СТРАХОВЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ И ФИЛИАЛАМ, ПРОИЗВОДИВШИМ
В 1996 ГОДУ НЕСТРАХОВЫЕ ВЫПЛАТЫ
ПО _________________________________
(наименование субъекта Федерации)
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| NN | Страховая | Вид | Дата | Страхователь: | Сумма | Дата и N отправления |
| п/п | организация | страхования, | и N | юридическое лицо | выплаты | ГНИ в орган |
| | или филиал | по которому | лицензии | (конкретная | (тыс. | страхового надзора |
| | | допущено | страхового | организация) или | руб.) | информации о нарушениях |
| | | нарушение | надзора | физическое лицо, | | страхового законодательства, |
| | | | | получившее | | в т.ч. по нестраховым |
| | | | | выплату | | выплатам |
|-----|-------------|--------------|------------|------------------|---------|------------------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ИТОГО
Начальник госналогинспекции |