Страницы: 1 2
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РФ
28 августа 1992 г.
N ИЛ-6-01/284
(ЭЗ 93-13)
При этом для использования в работе направляются Указания о по-
рядке проведения документальной проверки юридических лиц независимо от
видов деятельности и форм собственности, включая предприятия с особым
режимом работы, по соблюдению налогового законодательства, правиль-
ности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на
прибыль (Приложение).
Настоящие Указания доведите до нижестоящих налоговых инспекций.
В целях совершенствования настоящих Указаний свои замечания и
предложения по ним направьте в Государственную налоговую службу
Российской Федерации до 1 ноября 1992 года.
Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации И.Н.Лазарев
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 28.08.92 N ИЛ-6-01/284
УКАЗАНИЯ
о порядке проведения документальной проверки
юридических лиц независимо от видов деятельности
и форм собственности, включая предприятия
с особым режимом работы, по соблюдению налогового
законодательства, правильности исчисления, полноты
и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль
I. Общие положения
В соответствии со статьей 11 Закона РСФСР "О Государственной на-
логовой службе РСФСР" государственные налоговые инспекции несут от-
ветственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков -
предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах
собственности, и проведение в них документальных проверок по правиль-
ности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет госу-
дарственных налогов и других платежей по мере возникновения необходи-
мости, но не реже одного раза в два года. Плательщики налога на при-
быль, указанные в настоящем абзаце, в дальнейшем именуются предприяти-
ями.
Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми
планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляе-
мыми по каждому участку работы. В них включаются в первую очередь
предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие
грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законода-
тельства, а также все убыточные предприятия с целью выяснения причин
убытков и объявления их банкротами.
В планах работы и графиках следует предусматривать проведение
совместных с финансовыми, правоохранительными, банковскими, статисти-
ческими и другими контролирующими государственными органами проверок
ряда плательщиков налога на прибыль. При необходимости проводятся
внеплановые документальные проверки предприятий.
Сроки проведения документальных проверок и состав ревизионных
групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности прове-
ряемых объектов.
Полный срок документальной проверки - 30 дней. Этот срок может
быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Госу-
дарственной налоговой инспекции или его заместителя. Руководитель на-
логовой инспекции в необходимых случаях имеет право заменить состав
проверяющих. В этих случаях акт проверки обязаны подписать все приняв-
шие участие в проверке.
Документальные проверки проводятся за период деятельности предп-
риятия, следующий за проверенным при предыдущей документальной провер-
ке, а также в случаях ликвидации или банкротства предприятия. При не-
обходимости или при наличии постановления следственных органов доку-
ментальные проверки проводятся за более длительный период.
Проведению документальной проверки предшествует изучение имею-
щихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении
налогового законодательства и другой информации, характеризующей рабо-
ту и финансовое состояние плательщика.
На основании этой информации разрабатывается программа проведения
документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов,
на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период,
за который должна быть проведена проверка.
Программа документальной проверки утверждается руководителем
Государственной налоговой инспекции или его заместителем.
При проведении документальных проверок проверяющие должны в обя-
зательном порядке включать в программу следующие вопросы:
правильность определения предполагаемой прибыли и выручки от реа-
лизации основной продукции (работ, услуг) для исчисления сумм авансо-
вых платежей в бюджет;
правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности факти-
ческой прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг);
достоверность данных учета о фактической себестоимости продукции
(работ, услуг), полнота и правильность отражения в учете фактических
затрат на ее производство и реализацию, соблюдение порядка учета зат-
рат на производство и калькулирование себестоимости годовой продукции;
достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности
прибыли (убытков) от прочей реализации;
достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности
прибыли (убытков) от внереализационных операций;
правильность расчетов по налогу на прибыль, определения объекта
обложения отдельных видов деятельности предприятий и соблюдения поряд-
ка зачисления дохода (прибыли) в бюджет;
особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль:
а) общественных организаций;
б) кооперативов, предприятий и организаций потребкооперации;
в) акционерных обществ;
г) предприятий с иностранными инвестициями;
д) предприятий агропромышленного комплекса.
После проведения проверки следует определить меру ответственности
налогоплательщиков за соблюдение Законов Российской Федерации "О нало-
ге на прибыль предприятий и организаций" от27.12.91 г. N 2116-1 и "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 г. N
2118-1, а также дать предложения по устранению нарушений налогового
законодательства и порядка проведения бухгалтерского учета и отчет-
ности. Данные Указания дают только общие методы проведения проверок.
Конкретные методы проверки первичных документов, как и приемы и спосо-
бы их исследования, определяются условиями и программой документальной
проверки.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах про-
изводится сплошным или выборочным методом.
При сплошном методе проверяются все документы и записи в регист-
рах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются в основном
кассовые и банковские операции. Расчеты с поставщиками, покупателями,
заказчиками, дебиторами и кредиторами, а также другие участки деятель-
ности предприятия проверяются этим методом в случаях, указанных в
программе.
При выборочном методе проверяется часть первичных документов в
каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если вы-
борочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового за-
конодательства или злоупотребления, то проверка на данном участке дея-
тельности предприятия проводится сплошным методом, с обязательным изъ-
ятием необходимых документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении)
прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения и о
злоупотреблениях, в порядке, предусмотренном Инструкцией Минфина РСФСР
от 26.07.91 г. N 16/176 "О порядке изъятия должностным лицом Госу-
дарственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокры-
тии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налого-
обложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан".
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается
путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью
специальных приемов документального и фактического контроля. При фор-
мальной проверке устанавливаются: правильность заполнения всех рекви-
зитов документов; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, до-
писок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материаль-
но-ответственных лиц. В необходимых случаях подпись работника в данном
документе сопоставляется с его подписью в других документах, а при
возникновении сомнений следует получить личное подтверждение работника
в форме объяснений по данному факту хозяйственной операции или назна-
чить графологическую экспертизу в соответствии с письмом Минфина СССР
и МВД СССР от 21 июля 1990 года N 82/13 "Об организации взаимодействия
государственных налоговых инспекций и органов внутренних дел".
При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в
документах, например, правильность показанных итогов в первичных доку-
ментах, учетных регистрах и отчетных формах.
Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных до-
кументах, при необходимости может быть установлена путем проведения
встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие
имеет хозяйственные связи.
При встречных проверках первичные документы и учетные данные про-
веряемого предприятия сличаются с соответствующими документами и дан-
ными, находящимися в тех предприятиях, от которых получены или которым
выданы средства и материальные ценности, причем данные, указанные в
актах встречных проверок, должны быть обязательно подтверждены под-
писями руководителя и главного бухгалтера предприятия, в котором про-
изводится встречная проверка.
II. Проверка правильности определения
предполагаемой прибыли и выручки от реализации
основной продукции (работ, услуг)
для исчисления сумм авансовых платежей в бюджет
Для проведения проверки налоговой службой предполагаемой прибыли
и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления разме-
ра авансовых платежей в бюджет налога на прибыль используются следую-
щие первичные документы:
договоры, заключенные с заказчиками на поставку продукции (выпол-
нение работ и оказание услуг);
гарантийные письма и другие юридические договорные документы на
отпуск продукции со складов предприятий покупателю;
плановые калькуляции по себестоимости единицы выпускаемой для ре-
ализации готовой продукции.
При анализе договоров и других юридических документов на поставку
готовой продукции:
проверяется правильность юридического оформления договора, гаран-
тийного письма или другого заменяющего их документа - наличие регист-
рационного номера, даты, печатей и подписей должностных лиц, являю-
щихся распорядителями кредитов, банковских и отгрузочных реквизитов,
календарного графика поставки продукции (выполнения работ и оказания
услуг);
на основании заключенных договоров определяется общая сумма пред-
полагаемой выручки для исчисления прибыли, подлежащей налогообложению
в сумме авансовых платежей в бюджет. В случае установления несоот-
ветствия (в сторону занижения) суммы поставки продукции по календарным
графикам, приложенным к договорам поставки, сумме выручки, от которой
определена предполагаемая прибыль, следует определить и заактировать
размер такого несоответствия;
в случаях обнаружения поставки по гарантийным письмам и другим
юридическим документам на поставку продукции, не включенной в объем
реализации продукции, от которой определена предполагаемая прибыль,
отраженная в справке (Приложение 3 к Инструкции Госналогслужбы РФ от
06.03.92 г. N 4), следует определить и заактировать (при непредставле-
нии в налоговую инспекцию измененной справки) размер уменьшения объема
реализации и предполагаемой прибыли для исчисления авансовых платежей
налога на прибыль.
Следует иметь в виду, что в общий объем выручки, от которой опре-
деляется предполагаемая прибыль, показанная в Приложении 3 к Инструк-
ции Госналогслужбы РФ от 06.03.92 г. N 4, должны быть включены суммы
по всем договорам, относящимся к поставкам продукции и товаров для
государственных нужд, предусмотренным Законом Российской Федерации от
28.05.92 г. N 2859-1, и исключены суммы реализации продукции по дого-
ворам, заключенным в соответствии с постановлением Верховного Совета
Российской Федерации от 02.04.92 г. N 2468-1 "О реализации положений,
содержащихся в статьях 59 и 70 Закона РСФСР "О местном самоуправлении
в РСФСР".
При анализе данных по себестоимости реализованной продукции, при-
нятой для исчисления предполагаемой прибыли, отраженной в Приложении 3
к Инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" от 06.03.92 г. N 4, сле-
дует определить сумму себестоимости, полученной путем умножения коли-
чества продукции в натуральном выражении по договорам, гарантийным
письмам и другим юридическим документам, определяющим поставку продук-
ции, на себестоимость единицы, отраженной в плановых калькуляциях, по
видам готовой продукции.
В случаях обнаружения несоответствия полученного результата по
себестоимости сумме, принятой в расчет предполагаемой прибыли, следует
определить и заактировать эту разницу.
При выявлении нарушений, указанных в данном разделе, общая сумма
себестоимости, от которой определяется предполагаемая прибыль, отра-
женная в Приложении 3 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 06.03.93 г. N
4, обязательно должна быть изменена.
Разница между расчетами предполагаемой выручки и предполагаемой
себестоимости реализованной продукции должна соответствовать сумме
предполагаемой прибыли, отраженной в справке об авансовых взносах в
бюджет, исходя их предполагаемой прибыли (Приложение 3 к Инструкции
Госналогслужбы РФ от 06.03.92 г. N 4). В случае расхождения этих сумм
следует определить и заактировать размер недовнесения в бюджет авансо-
вых платежей налога на прибыль в результате составления недостоверного
расчета предполагаемой прибыли.
При проверке фактически внесенных авансовых платежей налога на
прибыль проверяющий обязан сличить сумму налога, указанную в справке
об авансовых взносах в бюджет (Приложение 3 к Инструкции Госналогслуж-
бы РФ от 06.03.92 г. N 4), с суммой, отраженной в журнале-ордере N 2
"Банковские операции" или по выпискам банка в установленные для
взносов сроки.
III. Проверка правильности и законности отражения
в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли
(убытков) от реализации продукции (работ, услуг)
При проверке фактической прибыли предприятия, являющегося юриди-
ческим лицом, налоговый инспектор должен использовать первичные доку-
менты, учетные регистры и другие данные, подтверждающие получение
предприятием прибыли, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности.
Основными вопросами проверки фактической прибыли являются уста-
новление правильности:
отражения в отчетности фактической выручки (валового дохода) от
реализации основной продукции (работ, услуг);
отражения в отчетности фактических затрат на производство реали-
зованной продукции;
отражения в отчетности прибыли от прочей реализации;
отражения в отчетности внереализационных доходов;
суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия,
занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой вели-
чиной.
Для проведения проверки налоговой службой фактической выручки
(валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг)
используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчет-
ность:
форма бухгалтерского учета N 2 "Отчет о финансовых результатах и
их использовании";
главная книга или оборотный баланс;
журнал-ордер N 1, 2, 11, 11с, 11сн (при применении журнально-ор-
дерной формы счетоводства);
первичные документы на отпуск готовой продукции со складов
(расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные
накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные
накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным
транспортом и др.);
банковские выписки по движению денежных средств по расчетному
счету;
приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу
предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию;
платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной
продукции;
пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории предприя-
тия.
На основании вышеперечисленных документов, учетных регистров, от-
четных данных и первичных документов проверяющий при определении фак-
тической выручки от реализации основной продукции производит проверку
в следующем порядке:
сверяет данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансо-
вых результатах и их использовании" по статье "Выручка (валовый доход)
от реализации продукции (работ, услуг)", с данными по главной книге
(оборотному балансу) по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)". Общая сумма расхождения должна составить сумму налога на до-
бавленную стоимость, показанную в отчете о налоге на добавленную стои-
мость по статье "Налог на НДС по выручке от реализации" или в отчете
по форме N 2 (раздел 1) "Отчет о финансовых результатах и их использо-
вании" по статье "Налог на добавленную стоимость", а также сумму акци-
зов, отраженных в отчете по форме N 2 (раздел 1) "Отчет о финансовых
результатах и их использовании" по статье "Акцизы".
В случаях несоответствия суммы, отраженной в главной книге (обо-
ротном балансе) по кредиту счета 46, сумме, полученной после уменьше-
ния выручки по отчетной форме N 2 на сумму НДС и акцизов, проверяющий:
обязан выявить причину такого несоответствия и заактировать, ука-
зав эту причину;
сверяет данные по главной книге (оборотному балансу) с данными
журналов-ордеров N 11 "По счетам готовой продукции, отгрузки и реали-
зации", N 11-с "По счетам реализации работ, услуг и расчетов с заказ-
чиками за выполненные работы", N 11-сн "По счетам товаров, отгрузки и
реализации" (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства) или с
учетными регистрами, отражающими сумму реализации готовой продукции
(при мемориальной форме счетоводства) по кредиту счета 46.
При применении журнально-ордерной формы счетоводства сводные дан-
ные по журналу-ордеру должны быть тождественны:
по промышленной деятельности N 11 "По счетам готовой продукции,
отгрузки и реализации" - суммам по ведомости учета готовых изделий,
реализации продукции и материальных ценностей N 16, (без учета движе-
ния готовых изделий) и ведомости учета реализации продукции в порядке
плановых платежей N 17;
по подрядной деятельности N 11-с "По счетам реализации работ,
услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы" - суммам по ве-
домостям N 5-с "Ведомость учета расчетов с заказчиками за выполненные
работы" и N 16-с "Ведомость учета реализации услуг и материальных цен-
ностей";
по снабженческой, торговой и аналогичным видам деятельности N
11-сн "По счетам товаров, отгрузки и реализации" - суммам по ведо-
мостям N 16-сн "Ведомость учета реализации товаров, продукции и мате-
риальных ценностей" (с выделением показателей по отдельным складам),
N 16 а-сн "Ведомость учета реализации товаров, продукции и материаль-
ных ценностей" (без выделения показателей по отдельным складам), N
17-сн "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в
расчетах", N 17 а-сн "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям
без участия в расчетах". Однако данные по ведомости N 17 а-сн ведутся
внесистемно и по кредиту счета 46 "Реализация продукции" не отража-
ются. Поэтому проверяющий обязан в случаях выявления внесенных в эту
ведомость счетов, не относящихся к оборотам по транзитным операциям
без участия в расчетах, определить сумму сокрытого от налогообложения
дохода.
После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в
учетных регистрах, проверяющий приступает к проверке правильности и
законности оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ,
услуг).
Основанием для отражения в учетных регистрах отгруженной продук-
ции (работ, услуг) являются следующие первичные документы: расходные
накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на
перевозку груза автомобильным транспортом, транспортные накладные на
перевозку груза железнодорожным, водным и воздушным транспортом, а
также пропуск на вынос (вывоз) продукции, находящейся в подразделении,
осуществляющем охрану предприятия.
При проведении проверки проверяющему следует сопоставить даты
складской расходной накладной, транспортной накладной и пропуск на вы-
нос (вывоз) продукции и материальных ценностей. В случае выявления
расхождений дат следует сличить период отражения операции по отгрузке
продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по
выписке банка и платежному требованию (платежному поручению) или
расходному кассовому ордеру.
При обнаружении случаев невключения в учетные регистры по кредиту
счета 46 "Реализация продукции" оплаченной и отгруженной согласно пер-
вичным документам продукции проверяющий обязан произвести перерасчет
выручки от фактической реализации продукции, отраженной в отчетности,
определить размер сокрытой от налогообложения прибыли и отразить эти
случаи в акте проверки.
При проверке выручки от реализации продукции (работ, услуг) про-
веряющий обязан обратить внимание на правильность отражения в учетных
регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспо-
могательных и обслуживающих производств.
Для проверки используются учетные регистры и первичные документы,
аналогичные используемым при проверке от реализации основного произ-
водства.
В связи с тем что оценка незавершенного производства продукции,
которая может быть реализована и включена в отчетность по выручке от
реализации, в бухгалтерском учете производится по фактическим затратам
(согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденному
приказом Минфина Российской Федерации от 20.03.92 г. N 10), проверяю-
щий обязан установить сумму части выручки, полученной от продажи ее на
сторону. Для этого путем проведения выборочной встречной проверки в
предприятиях-покупателях следует установить размер оплаченных средств
и сличить их со стоимостью, отраженной в кредите счета 46 "Реализация
продукции" у предприятия-продавца.
При проверке предприятий, осуществляющих прямой обмен или реали-
зацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости продукции
или незавершенного производства, проверяющий обязан иметь в виду, что
под выручкой (отраженной по кредиту счета 46 "Реализация продукции")
для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определя-
ется исходя из рыночных цен реализации (в том числе и на бирже) анало-
гичной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения
сделки. Следует сличить сумму выручки, полученной от указанного вида
сделок, определяемой на основании расчета, который ранее представлялся
в налоговую инспекцию, с суммой, отраженной в бухгалтерском учете по
кредиту счета 46 "Реализация продукции". В случаях выявления несоот-
ветствия сумм следует установить объем выручки, не включенной в бух-
галтерскую отчетность и сокрытой от налогообложения.
При проверке выручки от реализации без участия посредника, полу-
ченной в иностранной валюте, следует иметь в виду, что эта сумма долж-
на соответствовать сумме, отраженной по отгрузочным документам по кре-
диту счета 46, увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы
(разница между суммой, полученной в иностранной валюте, и суммой, пе-
ресчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).
По предприятиям, которые применяют метод определения выручки от
реализации по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, оказания
услуг), выручка должна быть отражена на счете 46 "Реализация продук-
ции" в размере стоимости отгруженной продукции на дату составления от-
грузочных документов. Основанием для включения в выручку является дата
пропуска на вынос (вывоз) продукции с территории предприятия.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность в сферах торговли и
общественного питания, по кредиту счета 46 отражают сумму фактического
объема реализованных товаров по продажной цене. Выявление расхождений
по этим суммам может быть установлено методом встречной проверки у по-
купателя или по данным кассового аппарата.
Предприятия, которые производят обязательную продажу валюты, от-
ражают по кредиту счета 46 стоимость полученных доходов в рублевом эк-
виваленте, подтвержденных документом банковского учреждения.
В случае свободной реализации валюты через уполномоченные банки
ее результаты как разница между курсом продажи и курсом, по которому
валюта учитывалась в балансе, отражаются на счете 80 как прочие внере-
ализационные доходы за минусом расходов по продаже валюты (комиссия
банку и др.).
При проверке организаций, не состоящих на хозяйственном расчете и
получающих доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности,
проверяющий обязан установить, где ведется бухгалтерский учет этих
операций, выделен ли учет этих операций в особый раздел, а также куда
сдаются первичные документы, предназначенные для их оформления. В слу-
чаях выявления (при наличии таких операций) отсутствия сумм выручки в
регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 46 необходимо устано-
вить сумму сокрытого от налогообложения дохода.
IV. Проверка достоверности данных учета о фактической
себестоимости продукции (работ, услуг), полноты
и правильности отражения в учете фактических затрат
на ее производство и реализацию, соблюдения порядка
учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости готовой продукции
Одним из основных направлений проведения проверки налоговыми ор-
ганами является контроль за правильностью формирования издержек произ-
водства и обращения.
Основными нормативными документами, используемыми проверяющими
при проведении документальных проверок, являются:
при формировании себестоимости реализованной продукции до
01.07.92 г. - "Основные положения по составу затрат, включаемых в се-
бестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР", утвержден-
ные Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом СССР
30.11.90 г. N ВГ-7-Д/133/01-17/2616/17-24/10-69, письмо Минэкономики
СССР, Минфина СССР и Госкомстата СССР от 20.08.91 г. N ВГ 139/3-23 "О
внесении изменений и дополнений в Основные положения по составу зат-
рат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприя-
тиях СССР".
Следует иметь в виду, что изменения и дополнения в Основные поло-
жения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг) на предприятиях СССР, введены в действие с 01.01.91 г., за иск-
лючением пункта, касающегося отчислений на государственное социальное
страхование, который вводится с 01.10.91 г.;
при формировании себестоимости реализованной продукции после
01.07.92 г. - "Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли", утвержденное постановлением Правительст-
ва Российской Федерации от 05.08.92 г. N 552;
при формировании себестоимости на предприятиях, перешедших на ве-
дение бухгалтерского учета по новому плану счетов в 1992 году в соот-
ветствии с письмом Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 19.12.91 г. N
18-05, - "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де-
ятельности предприятий" и "Инструкция по применению Плана счетов бух-
галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий",
утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. N 56;
при проведении проверки исследуются в первую очередь данные, от-
раженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их
использовании", главной книге (оборотном балансе) и в первичных доку-
ментах, являющихся основанием для производства записей на счетах бух-
галтерского учета и занесения в учетные регистры.
Формирование себестоимости реализованной готовой продукции по
основной деятельности в бухгалтерском учете отражается по дебету сле-
дующих основных синтетических счетов:
20 "Основное производство";
23 "Вспомогательное производство";
25 "Общепроизводственные расходы";
26 "Общехозяйственные расходы";
43 "Коммерческие расходы";
44 "Издержки обращения".
Приступая к исследованию состояния затрат, учтенных по дебету вы-
шеназванных счетов, проверяющим следует определить, с кредита каких
счетов списывались расходы в дебет счетов, на которых формируется се-
бестоимость, а также своевременность и законность их отражения в учет-
ных регистрах (журналах-ордерах, книгах, ведомостях, бухгалтерских
проводках).
С затратными счетами корреспондируются по кредиту следующие ба-
лансовые счета.
N 10 "Материалы"
В ходе проверки определяется:
правильность оценки материальных ценностей, включенных в состав
издержек производства и обращения. При определении стоимости сырья,
материалов, топлива, комплектующих изделий (как покупных, так и
собственного производства) следует учесть, что предприятия, у которых
эти материальные ценности учитываются по дебету счета 10 "Материалы"
по учетным (нормативным) ценам, фактическая стоимость при оприходова-
нии списывается вначале в кредит счета 15 "Заготовление и приобретение
материалов" по цене приобретения. Затем сумма разницы между стоимостью
приобретенных материальных ценностей по цене приобретения и стои-
мостью, исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учетных (норма-
тивных) ценах, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение
материалов" на счет 16 "Отклонения в стоимости материалов". При про-
верке проверяющие должны установить затраты, не относящиеся к приобре-
тенным материальным ценностям и не подлежащие отражению на счете 16
"Отклонения в стоимости материалов" и включению в себестоимость гото-
вой продукции, в том числе и суммы НДС, числящиеся на счете 10 "Мате-
риалы". В случае установления таких затрат следует определить размер
сокрытой от налогообложения прибыли;
правильность определения размера отклонений, подлежащих отражению
в составе себестоимости реализованной продукции.
При определении суммы отклонений, подлежащей отражению в себесто-
имости реализованной продукции, составляется соответствующий расчет.
Новым планом счетов предусмотрено, что накопленные на счете 16 "Откло-
нения в стоимости материалов" разницы списываются в дебет счетов зат-
рат на производство и реализацию готовой продукции (издержек обраще-
ния) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по
учетным ценам израсходованных в производстве материалов. В случаях
включения суммы отклонений в себестоимость реализованной продукции в
размерах больших, чем предусматривается расчетом, следует определить
размер сокрытой от налогообложения прибыли;
по предприятиям, учитывающим материальные ценности на счете 10
"Материалы" по фактической себестоимости, проверяющий по оборотной ве-
домости учета материалов должен определить, не имело ли место оставле-
ние фактических затрат в остатках, учитываемых на счете 10, путем пе-
реброски (при списании на производственные счета) стоимости одних ви-
дов материалов на другие виды материалов с целью регулирования факти-
ческой себестоимости готовой продукции.
В случаях выявления таким путем увеличения стоимости тех материа-
лов, которые должны быть списаны на производство, следует определить
сумму сокрытой от налогообложения прибыли. Кроме этого, проверяющие
должны проверить, не имели ли место факты списания на себестоимость
затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а
также случаи списания на производственные счета стоимости НДС, числя-
щейся на субсчете 38 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ресурсам" в соответствии с Законом РФ "О внесении изменений и дополне-
ний в налоговую систему России" от 16.07.92 г. N 3317-1;
при анализе формирования себестоимости готовой продукции, отра-
женной в дебете счета 40 "Готовая продукция", особое внимание следует
обратить на возможные факты включения в себестоимость продукции (ра-
бот, услуг) стоимости сырья и материалов, переданных в производствен-
ные подразделения (цехи, участки, бригады), но фактически не израсхо-
дованные в производстве, и отнесения на затраты основной деятельности
материалов, использованных при проведении строительных и ремонтных ра-
бот на объектах социально-культурной сферы, которые должны быть списа-
ны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или на дру-
гих объектах, которые должны быть профинансированы за счет соот-
ветствующих источников.
Указанные методы проверки относятся и к товарно-материальным цен-
ностям, отраженным на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы", с той лишь разницей, что оприходование этих предметов про-
изводится по фактическим затратам их приобретения.
N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
В ходе проверки оборотов по данному счету следует определить пра-
вильность начисления износа, отраженного в составе производственных
затрат. Проверка этого вопроса производится в следующем порядке.
Проверяющий обязан определить состав малоценных и быстроизнашива-
ющихся предметов, числящихся на балансе. Для этого рассматриваются и
исследуются оборотные ведомости и другие регистры, в которых указаны
наименование, количество и общая стоимость малоценных и быстроизнаши-
вающихся предметов. Сумма итогов по этим ведомостям должна соот-
ветствовать сумме, отраженной в главной книге (оборотном балансе) по
счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В случаях выяв-
ления разницы следует установить причину ее образования и заактиро-
вать, указав эту причину.
Исследуя оборотные ведомости учета малоценных и быстроизнашиваю-
щихся предметов, следует иметь в виду, что согласно Положению о бух-
галтерском учете и отчетности, утвержденному приказом Министерства фи-
нансов Российской Федерации от 20703792 г. N 10, предметы стоимостью
до 3000 рублей, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий,
строительного механизированного инструмента, а также рабочего и про-
дуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от
их стоимости, числятся в составе малоценных и быстроизнашивающихся
предметов. Однако в связи с тем что руководителям предприятий пре-
доставлено право уменьшать предельный размер стоимости материальных
ценностей, числящихся на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы", проверяющий должен сличить наименования, стоимость и пози-
ции малоценных и быстроизнашивающихся предметов, указанные в приказе
по предприятию с фактическим отражением их в бухгалтерском учете на
счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В случаях уста-
новления фактов неправильного включения в состав малоценных и быстро-
изнашивающихся предметов следует заактировать и определить сумму неп-
равильно списанного на себестоимость износа малоценных и быстроизнаши-
вающихся предметов или износа основных средств.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина Российской Феде-
рации от 20 марта 1992 года N 10, стоимость находящихся в эксплуатации
малоценных и быстроизнашивающихся предметов может погашаться путем на-
числения износа в размере 50 процентов стоимости при передаче их со
склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом
стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии
за непригодностью. Кроме того, износ может быть начислен в размере 100
процентов при передаче отдельных видов малоценных и быстроизнашиваю-
щихся предметов в эксплуатацию, причем предметы стоимостью до 100 руб-
лей за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в произ-
водство. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных
в эксплуатацию на объекты социально-культурной сферы, для нужд капи-
тального строительства, а также других обслуживающих производств и хо-
зяйств, начисляется не за счет затрат по основной деятельности, а за
счет соответствующих источников финансирования.
Для проверки данного вопроса проверяющий должен сличить данные,
показанные в главной книге (оборотном балансе) по кредиту счета 13
"Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", и 50% суммы, по-
лученной по итогам ведомостей по учету малоценных и быстроизнашиваю-
щихся предметов, находящихся в подотчете у подотчетных лиц. Сумма, от-
раженная по кредиту счета 13, должна быть меньше результата, составля-
ющего 50% первоначальной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся
предметов. При получении обратной разницы следует определить размер
сокрытой от налогообложения прибыли за счет переписания суммы износа
на себестоимость продукции.
N 31 "Расходы будущих периодов"
Основными видами таких расходов являются затраты, произведенные в
данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К ним, в
частности, относятся:
затраты, связанные с горно-подготовительными работами (вскрышные
работы, в производствах цветной, черной металлургии, при добыче угля
(сланца), в промышленности строительных материалов, доразведка место-
рождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок
для хранения плодородного слоя почвы, устройства подъездных путей и
дорог для вывоза добываемого сырья и другие виды работ);
затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных от-
раслях промышленности;
затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агре-
гатов (пусковые и пусконаладочные работы), на подготовку и освоение
производства продукции, не предназначенной для серийного или массового
производства, за исключением индивидуального опробования отдельных ви-
дов оборудования, проводимого для проверки качества монтажа; шефмонта-
жа, который должен осуществляться заводами-поставщиками оборудования
или по их поручениям (договорам) специализированными организациями;
затрат на содержание дирекции строящегося предприятия; затрат, связан-
ных с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию, по подго-
товке кадров для работы на вновь вводимом производстве; затрат на исп-
равление ошибок и недоделок проектов и строительно-монтажных работ,
исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителе, исп-
равление повреждений и деформаций, полученных при транспортировке обо-
рудования до приобъектных складов или в период хранения его на этих
складах; расходов по ревизии (разработке) оборудования, вызванных де-
фектами антикоррозийной защиты или длительным хранением и др., которые
должны производиться за счет средств капитальных вложений или виновных
юридических и физических лиц; затрат на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы по созданию новых видов сырья и материа-
лов и переоснащение производства; затрат на рекультивацию земель;
единовременные затраты по массовому набору рабочих при организа-
ции или расширении производства;
затраты по капитальному, среднему и текущему ремонту арендованных
основных средств, производимых арендатором за счет своих средств, пре-
дусмотренных арендными договорами;
расходы на подписку периодической печати и другие затраты, подле-
жащие отнесению на себестоимость продукции в последующие отчетные пе-
риоды.
При проведении документальной проверки проверяющий должен устано-
вить законность отнесения на этот счет затрат и правильность определе-
ния сметной ставки погашения, по которой производится списание этих
расходов на себестоимость продукции в данном отчетном периоде.
Проверка законности отражения в отчетности таких расходов произ-
водится методом сличения первичных документов (банковские выписки,
платежные документы, счета на оплату, договоры, гарантийные письма и
другие документы, подтверждающие производство таких затрат) с действу-
ющими постановлениями и другими законодательными актами.
Правильность определения сметной ставки погашения проверяется пу-
тем сличения сроков, указанных в действующих нормативных актах, и ре-
зультатов, полученных от деления общей суммы затрат на сумму, еже-
месячно списываемую на себестоимость.
В случаях установления фактов неправильного или несвоевременного
отнесения на себестоимость расходов будущих периодов проверяющий обя-
зан определить размер сокрытой от налогообложения прибыли.
N 50 "Касса"
С кредита этого счета на затраты производства не должны от-
носиться суммы выплаченных премий, пособий по социальному страхованию
и другие расходы, производимые в форме выплаты наличных денежных
средств за счет специальных фондов. Проверкой этих операций устанавли-
ваются факты включения в издержки производства и обращения расходов,
которые должны быть отнесены на уменьшение прибыли, оставляемой в
распоряжении предприятия (единовременных поощрений отдельным работни-
кам за выполнение особо важных заданий, материальной помощи рабочим и
служащим, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда).
При обнаружении таких фактов следует определить размер сокрытой от на-
логообложения прибыли за счет неправильного увеличения себестоимости.
N 51 "Расчетный счет"
По мере оплаты платежных документов на затраты производства от-
носится стоимость услуг производственного характера, предоставляемых
различными сторонними организациями (электроэнергия, газ, вода, тепло-
энергия, автотранспортные услуги и т.д.). Осуществляя проверку доку-
ментов по расчетному счету, можно установить факты включения в затраты
по основной деятельности расходов по проведению строительных, науч-
но-исследовательских работ, оплата социально-бытовых, культур-
но-просветительных и других услуг, подлежащих отнесению на фонды на-
копления и потребления (счет 88 "Фонды специального назначения").
При проверке документов по расчетному счету предприятия особое
внимание следует уделять правильности отражения в учете платежей Фонду
охраны природы Российской Федерации за выбросы загрязняющих веществ. В
соответствии с действующим законодательством по этому вопросу платежи
за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в при-
родную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ,
услуг), а за их превышение - за счет прибыли, остающейся в распоряже-
нии природопользователей. Кроме этого, следует обратить внимание на
включение в себестоимость сумм, оплаченных с расчетного счета счетов
по плате за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохо-
зяйственных систем, и других платежей, которые должны списываться в
дебет производственных счетов также в пределах установленных лимитов.
Проверкой кредитовых оборотов по расчетному счету необходимо
установить правильность включения в затраты расходов по уплате процен-
тов за пользование банковским кредитом и прочим услугам банка. Платежи
по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством
Российской Федерации (в I полугодии 1992 года - 25%, во II полугодии
1992 года - в пределах учетной ставки, установленной Центральным бан-
ком РФ, увеличенной на три пункта), и затраты на оплату процентов по
кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение то-
варно-материальных ценностей (проведение работ и оказание услуг сто-
ронним предприятиям) относятся на себестоимость продукции (работ,
услуг). Платежи по кредитам сверх указанных ставок относятся на счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. По банковским выпискам
и цифрам необходимо установить факты отнесения на затраты производства
оплаты процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка
собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и не-
материальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам.
При проверке перечислений сторонним организациям средств с
расчетного счета за услуги по проведению официального приема предста-
вителей других предприятий, включая иностранных, культурно-зрелищному
обслуживанию, за услуги переводчиков следует помнить, что представи-
тельские расходы в пределах утвержденных советом (правлением) смет
предприятия на отчетный год, разработанных исходя их установленных за-
конодательством норм и нормативов, включаются в себестоимость продук-
ции (работ, услуг) , а при их отсутствии по отдельным видам расходов
представительские расходы осуществляются за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятий.
Аналогичный порядок включения затрат в себестоимость распростра-
нен на расходы по подготовке кадров. Затраты, связанные с платой за
обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление
дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и перепод-
готовке кадров, относятся на себестоимость только в пределах установ-
ленных законодательством норм и нормативов (постановление Минтруда
Российской Федерации от 26.03.92 г., раздел 1.1). Расходы, связанные с
содержанием и оказанием бесплатных услуг учебным заведениям, произво-
дятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В ходе проверки правильности отражения в учете расходов по
транспортировке работников к месту работы и обратно надо иметь в виду,
что расходы по предоставлению льгот рабочим и служащим в части оплаты
их проезда к месту работы транспортом общего пользования, пригородными
электричками, ведомственными автобусами и машинами подлежат отнесению
на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий и организаций.
Компенсации за использование личных легковых автомобилей, пере-
численные с расчетного счета, для служебных поездок в соответствии с
действующим законодательством разрешено включать в себестоимость в
пределах установленных норм. Указанные нормы доведены до налоговых ор-
ганов письмом Государственной налоговой службы России от 13.07.92 г. N
ВГ-6-01.
При проведении проверки отнесенных на себестоимость сумм, опла-
ченных с кредита счета 51 "Расчетный счет", следует использовать жур-
нал-ордер N 2 и первичные документы, подтверждающие оплату. В случаях
обнаружения отнесения в дебет производственных счетов (20 "Основное
производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспо-
могательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Об-
щехозяйственные расходы", 28 "Банк в производстве") сумм, которые сог-
ласно нормативным актам не должны включаться в себестоимость продукции
(работ, услуг), проверяющий обязан установить размер сокрытой от нало-
гообложения прибыли.
N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", N "Расчеты с разны-
ми дебиторами и кредиторами"
С кредита счетов (60, 76) в дебет затратных счетов фактически
произведенные расходы относятся по мере оформления документов, подт-
верждающих факт выполнения работ или оказания услуг (акты выполненных
работ, счета-фактуры и др.).
При проведении проверки следует обратить внимание на списание с
кредита этих счетов на себестоимость затрат, не относящихся к произ-
водству продукции. В случаях выявления таких сумм проверяющий должен
определить их законность, своевременность списания и размер сокрытой
от налогообложения прибыли.
N 63 "Расчеты по претензиям", N 73 "Расчеты с персоналом по про-
чим операциям", N 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Проверкой оборотов по этим счетам выявляются факты включения в
издержки производства и обращения списанных с баланса основной дея-
тельности сумм недостач, потерь товарно-материальных ценностей, не
возмещенных предприятию в установленном порядке и без документов, даю-
щих юридическое право на их списание.
N 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
За счет средств, полученных в виде авансов, подотчетными лицами
приобретаются материальные ценности, оплачиваются командировочные и
другие расходы, связанные с основной деятельностью. При проверке дан-
ного вопроса необходимо иметь в виду, что в соответствии с постановле-
ниями Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 года N
122, от 18 апреля 1992 года N 262 и письмом Минфина РФ от 27.07.92 г.
N 61 изменены нормы командировочных расходов для государственных и не-
государственных предприятий и организаций. Согласно вышеуказанным
постановлениям оплата найма жилого помещения производится по факти-
ческим расходам, подтвержденным первичными документами, но не свыше 75
рублей в сутки (при отсутствии подтверждающих документов - 35 рублей в
сутки), а с 01.07.92 г. - 165 рублей оплата суточных - 45 рублей за
каждый день нахождения в командировке, в с 01.07.92 г. - 80 рублей.
Особое внимание следует уделить порядку отражения в учете допол-
нительных выплат, связанных с командированием работников, которые
должны производиться за счет прибыли предприятия, остающейся в его
распоряжении после уплаты установленных законодательством налогов и
прочих обязательных платежей в бюджет.
Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников
предприятий и организаций для выполнения монтажных, наладочных, строи-
тельных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и
разъездной характер работ, работы вахтовым методом, полевые работы,
постоянную работу в пути утверждены постановлением Министерства труда
и занятости населения Российской Федерации от 26 марта 1992 г. N 6.
Уточненные нормы командировочных расходов при загранкомандировках
доведены письмами Минфина Российской Федерации от 17.10.91 г. N 05/310
и Министерства экономики и финансов от 12.01.92 г. N 111-2-63/1.
N 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся к взносу в
различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхова-
нию и обеспечению и медицинскому страхованию). В ходе проверки пра-
вильности включения в затраты сумм налоговых платежей следует иметь в
виду, что согласно письму Минфина Российской Федерации от 16 марта
1992 г. N 6 суммы налога на приобретение автотранспортных средств от-
носятся на счета учета капитальных вложений.
N 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Указанный счет кредитуется на суммы отчислений на социальное
страхование и обеспечение работников, а также их медицинское страхова-
ние, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Записи произво-
дятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление за-
работной платы, - в части отчислений, производимых за счет предприя-
тия, и счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части от-
числений, производимых за счет персонала предприятия. Перечень выплат,
на которые не начисляются страховые взносы, доведены письмом Ми-
нистерства финансов СССР "Об утверждении перечня видов заработной пла-
ты и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и кото-
рые не учитываются при определении среднемесячного заработка для
исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхова-
нию" от 27 сентября 1990 г. N 116. Руководствуясь указанным перечнем,
следует иметь в виду, что с 1992 года согласно постановлению Верховно-
го Совета РСФСР от 27 декабря 1991 г. N 2122-1 страховые взносы на-
числяются на все виды оплаты труда (в денежном или натуральном выраже-
нии, по всем основаниям), из которых исчисляется пенсия, в том числе
на вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и трудовым
соглашениям. В 1992 г. предприятия и организации производят начисление
страховых взносов в размере 38 процентов (5,4% - отчисления на соци-
альное страхование, 31,6% - в Пенсионный фонд и 1% - в фонд занятости).
Медицинское страхование в соответствии с Законом РСФСР "О меди-
цинском страховании граждан РСФСР" от 28 июня 1991 г. осуществляется в
двух формах: обязательной и добровольной. Размер страхового взноса на
обязательное медицинское страхование для предприятий и организаций
устанавливается Советом Министров РСФСР и утверждается Верховным Сове-
том РСФСР как ставки платежей с отнесением на себестоимость. Порядок
досрочного введения в действие Закона РСФСР "О медицинском страховании
граждан в РСФСР" доведен письмом Государственной налоговой службы
России от 10.07.92 г. N ЮУ-4-10/39. При проверке правильности отраже-
ния в учете отчислений на добровольное медицинское страхование надо
иметь в виду, что они производятся только за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия, или личных средств граждан на основе зак-
люченных договоров. При проверке правильности отражения хозяйственных
операций по данному балансовому счету необходимо помнить, что платежи
по обязательному страхованию имущества предприятий, учитываемого в
составе производственных фондов, будут относиться на затраты произ-
водства только после принятия в установленном порядке соответствующих
нормативных актов в части указанного вида страхования.
N 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
При проверке первичных документов по начислению зарплаты (табе-
лей, расчетно-платежных ведомостей и т.д.) проверяющему следует выя-
вить факты включения в затраты по основной деятельности расходов на
оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строи-
тельство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается
путем сличения данных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оп-
лате труда" в части, списанной на производственные счета, и данных по
итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные
по итогу сводной ведомости во всех случаях должны быть больше, чем
данные по дебету счетов учета производственных затрат.
N 02 "Износ основных средств", N 05 "Износ нематериальных акти-
вов"
По кредиту этих счетов отражается величина начисленного износа
основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки необходимо
рассмотреть такие вопросы, как правильность применения действующих
норм амортизационных отчислений по видам основных средств и условиям
их эксплуатации (сменность, консервация и т.д.), достоверность данных
об амортизируемых основных средствах, правильность их оценки и учета,
своевременность корректировки сумм начисленного износа по вводимым в
действие и выбывающим из эксплуатации фондам, обоснованность постанов-
ки на учет по балансу основной деятельности законченных строительных
объектов.
При проверке данного вопроса необходимо руководствоваться Положе-
нием о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фон-
дам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР,
Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР
29.12.90 г., а также Едиными нормами амортизационных отчислений на
полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, ут-
вержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г.
N 1072. Следует иметь в виду, что в соответствии с новым Планом счетов
износ по полностью амортизированным основным средствам и нематериаль-
ным активам не начисляется. Применение ускоренной амортизации (износа)
может производиться только при согласовании с Министерством экономики
Российской Федерации. Малые предприятия наряду с применением ускорен-
ного метода амортизации в соответствии с п. 7 Постановления Совета Ми-
нистров РСФСР "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в
РСФСР" от 18 июля 1991 г. N 406 могут списывать дополнительно как
амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных
фондов со сроком службы свыше трех лет. При прекращении деятельности
малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно на-
численной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения ба-
лансовой прибыли малого предприятия.
В соответствии с письмом Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 30.01.92 г. N ИЛ-6-09/49 с 1 января 1992 года
вводится индексация амортизационных отчислений всеми предприятиями и
организациями независимо от форм собственности. Проверка данного воп-
роса должна охватить перечень основных средств, подлежащих индексации.
При этом надо иметь в виду, что по основным фондам, введенным в
действие после 1 января 1992 года, износ начисляется по нормам аморти-
зации без применения повышающего коэффициента 2. Сумма прироста амор-
тизационных отчислений по основным фондам, введенным в эксплуатацию до
1 января 1992 года, образует резерв индексированных амортизационных
отчислений с отнесением этой суммы на затраты производства в кор-
респонденции со счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Нематериальные активы так же, как и основные средства, отражаются
в балансе в сумме затрат на приобретение и переносят свою стоимость на
готовый продукт по средствам начисления износа исходя из норм, опреде-
ляемых по сроку их полезного использования. По тем нематериальным ак-
тивам, по которым невозможно определить срок их полезного действия,
норма износа устанавливается в расчете на десять лет (но не более сро-
ка деятельности предприятия).
N 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
Остатки средств, учитываемых на этом счете (резерв предстоящих
расходов и платежей на оплату очередных отпусков рабочим, на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремон-
ту основных средств и др.), начисляемых за счет себестоимости продук-
ции (работ, услуг), в соответствии с действующим законодательством в
ряде случаев подлежат инвентаризации на конец года, а в определенных
случаях - списанию с баланса. Проверкой устанавливается правильность
образования сумм по тому или иному резерву и при необходимости коррек-
тируется величина остатка методом сторнированной записи по дебету про-
изводственных счетов и кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов
и платежей" или досписания превышения фактических затрат на себестои-
мость прямой проводкой. При проверке исчисления правильности оплаты
ежегодных отпусков и компенсаций следует руководствоваться Временным
порядком исчисления оплаты ежегодных отпусков и компенсаций за не-
использованный отпуск при увольнении с учетом роста цен и денежных до-
ходов населения, доведенным письмом Государственной налоговой службы
России от 02.06.92 г. N ЮУ-6-10/178. Согласно вышеназванному письму за
время пребывания работника в основном или дополнительном отпуске за
ним сохраняется средний заработок, исчисляемый следующим образом:
исчисление среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска про-
изводится для работников предприятий, учреждений и организаций, осу-
ществляющих свою деятельность на основании Закона РСФСР "О предприяти-
ях и предпринимательской деятельности", исходя из заработка за период
с 1 января 1992 года за календарные месяцы до момента ухода в отпуск
или за последние три календарных месяца, предшествующие уходу в от-
пуск. Конкретный порядок исчисления ежегодных отпусков может опреде-
ляться самим предприятием. Временный порядок действует до введения но-
вого минимального размера оплаты труда или до начала индексации денеж-
ных доходов населения.
Проверка правильности отнесения на себестоимость начисленных сумм
должна включать в себя перечень вопросов, охватывающих порядок образо-
вания ремонтного фонда. Предприятия и организации с целью равномер-
ности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции могут соз-
давать ремонтный фонд за счет отчислений от себестоимости, определяе-
мых исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и
утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями нормативов.
При проверке правильности определения норматива образования средств
ремонтного фонда за счет себестоимости следует иметь в виду, что в
расчет должны приниматься только основные производственные фонды, так
как ремонт непроизводственных объектов основных средств производства
за счет специальных источников. Затраты по законченному ремонту, уч-
тенные на счете 23 "Вспомогательное производство", субсчет "Ремонт
основных средств", списываются на счет 89 "Резервы предстоящих расхо-
дов и платежей". Разница между фактическими затратами на ремонт и пла-
новыми отчислениями отражается в балансе как резерв предстоящих расхо-
дов и платежей при превышении источника или как расходы будущих перио-
дов - при превышении фактических затрат. В случаях установления фактов
списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость при нали-
чии на балансе источников его финансирования (ремонтного фонда) прове-
ряющий должен определить сумму сокрытого от налогообложения дохода.
V. Проверка правильности, достоверности
и законности отражения в бухгалтерской отчетности
прибыли (убытков) от прочей реализации
В соответствии с действующим положением к прочей реализации от-
носятся доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств,
учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", и от реализации прочих активов, учитываемых на счете 48 "Ре-
ализация прочих активов".
При проведении проверки следует использовать следующие документы:
отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использо-
вании";
главная книга (оборотный баланс);
акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4);
накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплекту-
ющих деталей по цене возможного использования;
накладная на отпуск с материального склада основных средств, уз-
лов и комплектующих деталей и других основных средств, товарно-матери-
альных ценностей для реализации их на сторону;
акт приема-передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмезд-
ной передаче основных средств другому предприятию;
акции, облигации и другие ценные бумаги и первичные документы,
подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вло-
жений;
банковские выписки по движению денежных средств по расчетному
счету;
приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу
предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материаль-
ных ценностей, нематериальных активов;
пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно-материальных
ценностей с территории предприятия;
журналы-ордера N 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально-ордерной
формы счетоводства;
другие первичные документы, на основании которых производится от-
ражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48.
При определении фактической выручки от прочей реализации и се-
бестоимости реализованных основных средств и прочих активов проверка
производится в следующем порядке.
По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств и
отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", сверяются данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о
финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от
прочей реализации", с данными по главной книге по кредиту счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств" в части проданных
основных средств, уменьшенной на стоимость реализованных основных
средств, отраженных по дебету этого же счета (по дебету этого счета
отражается первоначальная стоимость этих основных средств).
В случае если сумма, отраженная в отчетной форме N 2, меньше сум-
мы, исчисленной в указанном выше порядке, следует определить размер
сокрытого от налогообложения дохода.
При проверке следует обратить внимание на правильность определе-
ния разницы между стоимостью полученных денежных средств от продажи
основных средств и первоначальной стоимостью этих основных средств.
Для этого требуется сверить сумму по выписке банка или приходного
кассового ордера с суммой, указанной в акте приема-передачи основных
фондов (форма N ос-1), а также с инвентарной карточкой учета основных
средств N ос-6, применяемой для учета зданий, сооружений и передаточ-
ных устройств, или с инвентарной карточкой учета основных средств N
ос-7, применяемой для учета остальных основных средств.
В случае выявления расхождений между суммами, указанными в акте
приема-передачи (форма N ос-1) и карточке учета основных средств (N
ос-6, ос-7), следует определить причину образования расхождений. При
положительной разнице надо выяснить, не производилась ли реализация
других основных средств по первоначальной стоимости (сокрытая безвоз-
мездная передача) с целью сокрытия прибыли от налогообложения.
При отрицательной разнице следует выяснить законность образования
убытка.
В случае если полученные денежные средства меньше суммы, указан-
ной в акте приема-передачи (форма N ос-1), следует определить размер
занижения налогооблагаемой прибыли.
В случаях если получено денежных средств больше, чем указанная
стоимость, проверяющий обязан в акте приема-передачи N ос-1 сверить
эту сумму с суммой, отраженной по кредиту счета 47 "Реализация и про-
чее выбытие основных средств", и определить правильность исчисления
налогооблагаемой прибыли.
При выявлении фактов безвозмездной передачи основных средств дру-
гим предприятиям, а также своим филиалам и структурным подразделениям,
имеющим расчетный (валютный) счет и отдельный баланс, следует уста-
новить, не отражался ли результат от этой операции на результатах от
прочей реализации. В соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма Ми-
нистерства финансов Российской Федерации от 16.03.92 г. N 6 финансовый
результат от безвозмездной передачи должен быть отражен на счете 88
"Фонды специального назначения". В случаях если результат от безвоз-
мездной передачи основных средств отражен по статье "Результат от про-
чей реализации", следует сумму прибыли (убытка), отраженной в отчетной
форме N 2 по статье "Результат от прочей реализации" и по счету 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", уменьшить (увеличить)
на сумму прибыли (убытка), полученной от этой передачи основных
средств.
К реализации прочих активов, отраженных в кредите счета 48 "Реа-
лизация прочих активов", относится реализация товарно-материальных
ценностей, принадлежащих предприятию, не подлежащих отражению на сче-
тах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств". В частности, к таким операциям относится
реализация нематериальных активов, товарно-материальных ценностей
(сырья, комплектующих изделий, как покупных, так и собственного произ-
водства, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, узлов, деталей
материалов и других ценностей), оприходованных при ликвидации основных
фондов, товаров, приобретенных для перепродажи (за исключением торго-
вых и снабженческих предприятий, у которых такие товары являются пред-
метами основной деятельности), валютных ценностей, ценных бумаг и дру-
гих финансовых вложений.
Данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых ре-
зультатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализа-
ции", сверяются с данными по главной книге по кредиту счета 48 "Реали-
зация прочих активов", уменьшенными на балансовую стоимость прочих ак-
тивов, отраженных по дебету этого же счета.
При выявлении фактов безвозмездной передачи нематериальных акти-
вов и товарно-материальных ценностей другим предприятиям, а также сво-
им филиалам и структурным подразделениям, имеющим расчетный счет (ва-
лютный счет) и отдельный баланс, следует установить, не отражался ли
результат по этой операции на результатах от прочей реализации. В
соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма Министерства финансов
Российской Федерации от 16.03.92 г. N 6 финансовый результат от без-
возмездной передачи нематериальных активов и товарно-материальных цен-
ностей должен быть отражен также на счете 88 "Фонды специального наз-
начения" и в общую сумму налогооблагаемой прибыли не входит.
При реализации прав на паи (долгосрочные вложения в уставные фон-
ды других предприятий как в рублях, так и в валюте), прав на пользова-
ние депозитами акций, облигаций и других ценных бумаг и финансовых
вложений (как долгосрочных, так и краткосрочных) проверяющий обязан
выявить, не увеличена ли их номинальная или балансовая стоимость за
счет списания не относящихся к ним затрат. Для этого следует сопоста-
вить сумму, числящуюся по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения", с суммой, отражен-
ной по дебету счета 48 "Реализация прочих активов".
В случаях выявления разницы (т.е. сумма, числящаяся в дебете сче-
та 48, будет больше, чем в дебете счетов 06 и 58) проверяющий обязан
установить размер сокрытого от налогообложения дохода. Причем следует
иметь в виду, что на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58
"Краткосрочные финансовые вложения" стоимость акций, облигаций и дру-
гих ценных бумаг должна соответствовать номинальной их стоимости.
При проверке, проводимой проверяющим, следует установить досто-
верность бухгалтерской отчетности в части своевременности отражения
хозяйственных операций.
Для этого надо сверить даты следующих документов:
накладной на отпуск с материального склада основных средств, уз-
лов и комплектующих деталей, полученных от ликвидации основных
средств, других товарно-материальных ценностей для реализации их на
сторону;
пропуска на вынос (вывоз) основных средств и товарно-материальных
ценностей с территории предприятия;
банковской выписки по движению основных средств по расчетному
счету или приходного кассового ордера на приход денежной наличности в
кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, ма-
териальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и других
ценностей, принадлежащих предприятию и учтенных на счетах 47 и 48;
данных, отраженных в главной книге (оборотном балансе) и в журна-
лах-ордерах N 8, 9, 13 при ведении журнально-ордерной формы счето-
водства.
В случаях выявления фактов несоответствия дат и периодов отраже-
ния в бухгалтерском учете этих документов проверяющий обязан проанали-
зировать влияние такого несоответствия на общую сумму прибыли от про-
чей реализации, отраженной в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых
результатах и их использовании". При обнаружении фактов отражения в
бухгалтерском учете в дебете счетов 47 и 48 списания первоначальной
стоимости основных фондов и товарно-материальных ценностей, ценных бу-
маг и других ценностей, принадлежащих, без оплаты или без отражения в
кредите счетов следует установить размер сокрытой от налогообложения
прибыли (дохода).
VI. Проверка достоверности и законности отражения
в бухгалтерской отчетности прибыли (убытка)
от внереализационных операций
В соответствии с действующим Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина
Российской Федерации от 20.03.92 г. N 10 и письмом Минфина СССР от
26.07.91 г. N 33В с дополнениями и изменениями, внесенными в него
письмом Минфина РФ от 16.03.92 г. N 6, к внереализованным доходам и
расходам относятся суммы: уплаченных и полученных штрафов, пени, не-
устоек и других экономических санкций; процентов, полученных по суммам
средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах
предприятия; доходов, полученных от сумм, находящихся на депозитных
счетах; доходов (расходов), полученных (уплаченных) по всем видам зай-
мов, доходов (расходов) по курсовым разницам по операциям с валютой;
прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от
стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолжен-
ности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; доходов
(дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,
принадлежащим предприятию; доходов, полученных от долевого участия в
совместной деятельности в других предприятиях; доходов от сдачи иму-
щества в аренду; затрат на содержание законсервированных мощностей и
объектов, погашаемых в соответствии с действующим законодательством за
счет прибыли (доходов); убытков от списания ранее присужденных долгов
по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные доку-
менты; затрат по аннулированным производственным заказам, а также зат-
рат на производство, не давшее продукции; судебных издержек и арбит-
ражных сборов; некомпенсируемых убытков в результате пожаров, аварий,
других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, и
других прибылей (убытков), относимых в соответствии с действующим за-
конодательством на результаты хозяйственной деятельности.
При проведении проверки используются: форма N 2 "Отчет о финансо-
вых результатах и их использовании", главная книга (оборотный баланс)
и первичные документы, на основании которых производились бухгал-
терские записи по дебету и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", не
подлежащие отражению на счетах 46, 47, 48.
Проверка правильности отражения внереализационных доходов (расхо-
дов) производится в следующем порядке.
Сверяются данные, показанные по форме N 2 "Отчет о финансовых ре-
зультатах и их использовании" по статье "Доходы и расходы от внереали-
зованных операций", с данными по главной книге по кредиту и дебету
счета 80 "Прибыли и убытки", не отраженными по счетам 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", 48 "Реализация прочих активов". В случае образования разницы
следует определить размер сокрытого от налогообложения дохода.
При проведении анализа образования внереализационных доходов
(расходов) следует обратить внимание на правильность и достоверность
отражения в их составе следующих операций:
доходы (убытки) от присужденных или признанных должником штрафов,
пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйствен-
ных договоров, а также по возмещению причиненных убытков.
При проведении проверки следует сличить суммы полученных (упла-
ченных) штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, отраженных по
кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", с размерами, указанными в заклю-
ченных договорах. При выявлении фактов неполного получения этих сумм
следует определить причину недовзыскания их и размер заниженной в свя-
зи с этим прибыли.
Рассматривая вопрос полноты отражения в бухгалтерском учете ука-
занных выше операций следует сличить сумму полученных штрафов, пени,
неустоек и других видов экономических санкций, отраженных по дебету
счета 51 "Расчетный счет" или 50 "Касса", с суммой, причитающейся к
получению и отраженной по кредиту счета 63 "Расчеты по претензиям". В
случаях установления фактов недополучения сумм, отраженных по дебету
счета 63 "Расчеты по претензиям", следует установить причины недополу-
чения доходов, а также установить, не уменьшалась ли дебитовая сумма
путем отнесения ее на уменьшение внереализационных доходов. Во всех
случаях отражения убытка, полученного от уплаты экономических санкций,
или образования задолженности по ним отраженных по дебету счета 80
"Прибыли и убытки", проверяющий обязан рассмотреть законность образо-
вания таких сумм;
проценты, полученные по суммам средств, числящихся на расчетных,
текущих, валютных и других счетах предприятия.
Получение (уплата) таких доходов (расходов) обусловлено только
договорами с предприятиями, имеющими лицензии на право заниматься бан-
ковскими операциями от Центрального банка Российской Федерации. Поэто-
му проверяющий должен прежде всего определить правомерность таких опе-
раций путем анализа договоров, заключенных с организацией, где нахо-
дятся счета предприятия. В случаях отсутствия таких договоров все опе-
рации, отраженные по кредиту и дебету счета 80 "Прибыли и убытки", яв-
ляются неправомерными и подлежат исключению из отчетности;
доходы, полученные от сумм, находящихся на депозитных счетах.
Особенностью проверки таких сумм является не только наличие дого-
вора с учреждением банка, имеющего лицензию ЦБ, но и проведение анали-
за на полноту и своевременность получения этих доходов. Для этого сле-
дует сличить процент и сроки его выплаты, предусмотренные в договоре
(со всеми изменениями его размера), и дату получения денежных средств,
а также процент, получаемый путем деления суммы, отраженной по дебету
счета 51 "Расчетный счет" или 50 "Касса" и по кредиту счета 80 "Прибы-
ли и убытки", на сумму средств в депозите, отраженной по дебету счета
58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 2 "Депозиты". В случа-
ях несоблюдения сроков производства расчетов или уменьшения размера
процента проверяющий должен определить размер сокрытого от налогообло-
жения дохода;
доходы (расходы), полученные (уплаченные) по всем видам зай-
мов.При проверке этих видов доходов (убытков) следует обратить внима-
ние на соблюдение условий договора займа. При несвоевременном получе-
нии дохода по выданным займам следует установить период их отражения
по кредиту счета *) "Прибыли и убытки" и причины несоблюдения договор-
ных обязательств, а также полноту применения санкций к должнику. При
несвоевременном погашении процентов займополучателем следует устано-
вить размер неучтенного дохода от использования этих средств.
При установлении несоответствия размера процента, указанного в
договоре займа, и размера процента, полученного путем деления суммы
поступивших денежных средств в оплату процента на сумму предоставлен-
ного займа, на предприятии займодателя следует определить сумму зани-
жения (завышения) дохода от предоставления займа. Для этого следует
разделить сумму, отраженную по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и
по дебету счетов 51 "Расчетный счет", а также 50 "Касса" (при условии
проведения расчетов по оплате, предусмотренной в договоре займа) или
по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Пре-
доставленные займы" (при условии проведения расчетов после образования
задолженности), на сумму предоставленного займа, отраженного по дебету
счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Затем полученный резуль-
тат следует сличить с процентом, установленным договором займа.
При установлении указанным методом несоответствия оплаченного
процента проценту, указанному в договоре у предприятия займополучате-
ля, проверяющий обязан выявить сумму занижения прибыли в случаях, если
полученный результат будет выше процента, предусмотренного в договоре
займа.
Анализируя вопрос достоверности отражения в бухгалтерском учете и
отчетности курсовых разниц по валютным операциям, следует иметь в ви-
ду, что положительная курсовая разница относится на увеличение прибы-
ли, а отрицательная - на ее уменьшение. Кроме этого, при проверке пра-
вильности их применения проверяющий должен установить, имеется ли у
предприятия на проведение валютных операций лицензия Центрального бан-
ка России. В случаях отсутствия такой лицензии отражение в бухгал-
терском учете положительных или отрицательных курсовых разниц должно
производиться только по банковским документам.
Проверяя правильность отражения на счете 80 "Прибыли и убытки"
доходов (расходов) по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном го-
ду, следует иметь в виду, что к ним, в частности, относятся:
суммы, поступившие (уплаченные) по перерасчетам за услуги и мате-
риальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году. Для
этого следует сверить данные первичных документов поставщиков (акты
сверки, письма, акты инвентаризации и т.п.), на основании которых были
произведены записи в бухгалтерском учете по кредиту (дебету) счета 80
"Прибыли и убытки", с данными первичных документов по списанию в прош-
лом году на себестоимость указанных затрат (требования на выдачу со
склада материалов, акты выполненных работ и услуг и т.п.). Кроме это-
го, следует выяснить, не находятся ли израсходованные материальные
ценности в составе неотфактурованных поставок, числящихся на балансе и
отраженных в журнале-ордере N 6 на счете 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Следует провести проверку по таким суммам, отраженным
по дебету счета 80 "Прибыли и убытки";
суммы, полученные от покупателей, заказчиков по счетам за реали-
зованную в прошлом году продукцию.
Для этого следует сличить данные первичных документов, на основа-
нии которых произведены записи по счету 80 "Прибыли и убытки", с дан-
ными первичных документов, подтверждающих факт выпуска продукции (вы-
полнения работ, оказания услуг). В случаях установления списания этих
сумм на себестоимость прошлого года следует установить размер сокрытия
в прошлом году налогооблагаемой прибыли для применения экономических
санкций;
дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в
прошлых годах.
Следует установить по первичным документам, действительно ли про-
изводились в прошлом году такие расходы, причины их несвоевременного
списания на себестоимость прошлого года, а также соответствует ли раз-
мер этих затрат сумме, отраженной по дебету счета 80 "Прибыли и убыт-
ки";
возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную
в прошлых годах.
Необходимо установить, не являлись ли эти суммы в прошлом году
беспроцентными займами без составления соответствующего договора;
убытки от стихийных бедствий.
При анализе отнесенных в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" затрат
по некомпенсируемым потерям от стихийных бедствий (уничтожение и порча
производственных запасов, готовых изделий и других материальных цен-
ностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты,
связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топ-
лива и других материалов, следует обратить внимание на правомерность
списания и на состав этих затрат. В случаях отсутствия решения компе-
тентных органов о признании наличия стихийного бедствия или включения
в состав затрат расходов, не относящихся к стихийному бедствию, прове-
ряющий обязан определить размер сокрытого от налогообложения дохода;
потери от списания долгов и дебиторской задолженности.
При проведении проверки списания в дебет счета 80 "Прибыли и
убытки" потерь от списания дебиторской задолженности и долгов проверя-
ющий обязан установить законность такого списания. В случаях установ-
ления наличия на балансе резерва сомнительных доходов, списания задол-
женностей, по которым срок исковой давности не истек, или наличия по
этим долгам решений арбитражного суда проверяющий должен определить
размер сокрытой от налогообложения прибыли;
поступления сумм в погашение дебиторской задолженности, списанной
в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению.
При анализе таких сумм проверяющий сверяет данные, отраженные по
кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", с данными, отраженными на заба-
лансовом счете 007 "Списанная в дебет задолженность неплатежеспособных
дебиторов". В случае если по забалансовому счету 007 сумма будет мень-
ше, чем отраженная в кредите счета 80, следует установить, не произве-
дена ли оплата готовой продукции, незаконно списанной в прошлые годы
на себестоимость в качестве недостачи при проведении годовой инвента-
ризации;
доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, ди-
виденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, при-
надлежащим предприятию.
Проверяются путем сличения сумм, отраженных по дебету счета 51
"Расчетный счет" или 50 "Касса" (при условии расчета по оплате) и де-
бету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при усло-
вии расчета через образование задолженности), с суммами, отраженными в
заключенных договорах, а также с суммами, отраженными по кредиту счета
80 "Прибыли и убытки". При выявлении разницы между указанными суммами
проверяющий обязан проанализировать влияние этой разницы на размер на-
логооблагаемой прибыли. В случаях установления фактов перечисления или
выплаты доходов, дивидендов и процентов другим предприятиям и физи-
ческим лицам (акционерам) следует определить правомерность таких опе-
раций. При этом следует иметь в виду, что такие перечисления могут
производиться акционерным обществом только после проведения расчетов с
бюджетом по прибыли в размере 32 процентов и по доходам акционеров в
размере 15 процентов. Суммы, отраженные в дебете счета 80 "Прибыли и
убытки" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", следует тщательно проанализировать и проверить закон-
ность отнесения их на уменьшение валовой прибыли;
доходы от сдачи имущества в аренду.
При проверке этого вида доходов следует обратить внимание на пол-
ноту перечисления и получения средств в соответствии с договором арен-
ды. Если в договоре аренды определены фиксированные суммы дохода, то
сокрытие дохода устанавливается путем определения несвоевременного по-
лучения денежных средств на расчетный счет (в кассу) при условии про-
изводства расчетов по оплате или путем определения несвоевременного
начисления (дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми", кредит счета 80 "Прибыли и убытки") при условии производства
расчетов путем образования задолженности. Если в договоре аренды сумма
дохода определена в процентах, то проверяющий производит расчет разме-
ра сокрытого от налогообложения дохода;
расходы по содержанию законсервированных мощностей и объектов,
погашаемые в соответствии с действующим законодательством за счет при-
былей (доходов).
При проведении проверки проверяющий сличает данные, отраженные по
дебету счета 80 "Прибыли и убытки", с данными, отраженными на счетах
10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 51 "Расчет-
ный счет" и т.п. Следует иметь в виду, что сумма затрат не должна пре-
вышать сумму, определенную сметой на содержание таких объектов.
В случае выявления при проведении проверки затрат, не относящихся
к таким расходам и отраженным по дебету счета 80 "Прибыли и убытки",
проверяющий обязан определить сумму сокрытого дохода;
убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хи-
щениям, по которым возвращены исполнительные документы.
При проведении проверки следует провести сверку данных, отражен-
ных по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или
счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и по кредиту счета 80
"Прибыли и убытки". Следует иметь в виду, что убытки от списания ранее
присужденных долгов по недостачам и хищениям или долгов по недостачам
и хищениям, списанным по прочим причинам, должны подтверждаться возв-
ращенными исполнительными документами и решениями по исковым заявлени-
ям, утвержденными судами и актами и несостоятельности должников. При
наличии на балансе резерва сомнительных долгов эти расходы должны быть
отнесены в дебет счета 82 "Резервы по сомнительным долгам";
затраты по аннулированным производственным заказам, а также зат-
раты на производство, не давшее продукцию.
При проведении проверки проверяющий сличает данные, отраженные по
дебету счета 80 "Прибыли и убытки", с данными, отраженными на счетах
учета затрат на производство (20 "Основное производство", 21 "Полуфаб-
рикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство",
25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),
счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и других.
В случаях выявления при проведении проверки затрат, не относя-
щихся к таким расходам и отраженных по дебету счета 80 "Прибыли и
убытки", проверяющий обязан определить сумму сокрытого от налогообло-
жения дохода;
судебные издержки и судебные сборы.
При проведении проверки следует сличить данные, отраженные по де-
бету счета 80 "Прибыли и убытки", с первичными документами, подтверж-
дающими оплату этих расходов. Кроме этого, следует внимательно прове-
рить наличие судебных и арбитражных дел и исков. В случаях обнаружения
перечислений при отсутствии судебных решений проверяющий обязан опре-
делить размер скрытых от налогообложения доходов;
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями.
При проведении проверки проверяющий сличает данные, отраженные по
дебету счета 80 "Прибыли и убытки", с данными, отраженными по счетам
учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных
средств и т.д. Следует обратить внимание на правомерность списания и
на состав этих затрат. В случаях отсутствия решения компетентных орга-
нов о наличии виновных лиц, а также при выявлении затрат, не относя-
щихся к таким расходам и отраженным по дебету счета 80 "Прибыли и
убытки", проверяющий обязан определить сумму сокрытого от налогообло-
жения дохода.
VII. Проверка правильности расчетов по налогу
на прибыль (доход)
Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предп-
риятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 предприятия и ор-
ганизации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории
Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, междуна-
родные объединения и организации, а также филиалы и другие аналогичные
подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и
расчетный счет, осуществляющие предпринимательскую деятельность, про-
изводят взносы в бюджет налога на прибыль.
Исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль производятся в
соответствии с указанным Законом и Инструкцией Госналогслужбы
Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" от 6 марта 1992 г. N 4 с учетом
внесенных изменений и дополнений.
По предприятиям основной деятельности связи и железнодорожного
транспорта необходимо руководствоваться также письмами Государственной
налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов
Российской Федерации соответственно от 14.04.92 г. N ИЛ-6-01/118 и
25.05.92 г. N ИЛ-4-01/27/35 об особенностях применения на предприятиях
основной деятельности Министерства связи Российской Федерации и Ми-
нистерства путей сообщения Российской Федерации указанной Инструкции.
Кроме того, Правительством Российской Федерации должен быть установлен
порядок уплаты налога для предприятий основной деятельности воздушного
транспорта, а с 1 июля 1992 года - также для объединений и предприятий
по газификации и эксплуатации газового хозяйства.
При проверке расчетов налога от фактической прибыли следует иметь
в виду, что расчеты с бюджетом осуществляются из валовой прибыли,
исчисляемой исходя из методологии ее определения.
Валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соот-
ветствии с положениями, предусмотренными статьей 3 Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", является
объектом налогообложения.
При исчислении налога на прибыль валовая прибыль увеличивается на
сумму превышения расходов на оплату труда работников, занятых в основ-
ной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по
сравнению с их нормируемой величиной, а также на сумму средств, пере-
числяемых покупателями продукции (работ, услуг) в специальные фонды
предприятий.
Нормирование расходов на оплату труда должно производиться всеми
предприятиями, кроме имеющих льготу на 2 года в соответствии со стать-
ей 7, пунктом 4"б" указанного выше Закона.
В случае если предприятие получило убыток, он должен уменьшаться
на сумму превышения расходов на оплату труда по сравнению с их норми-
руемой величиной. Если в результате этого образуется прибыль, то она
облагается налогом в общеустановленном порядке.
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 установлено, что порядок
определения нормируемой величины расходов на оплату труда работников
предприятия, занятых в основной деятельности, принимаемой для исчисле-
ния налогооблагаемой прибыли, ежегодно устанавливается Верховным Сове-
том Российской Федерации по представлению Правительства РФ.
На 1992 год указанный порядок установлен постановлением Верховно-
го Совета Российской Федерации "О порядке введения в действие Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
от 27 декабря 1991 г. N 2117-1.
Следует иметь в виду, что указанным постановлением определен пре-
дел среднемесячной оплаты труда, учитываемой при налогообложении при-
были, не выше четырехкратного размера минимальной месячной оплаты тру-
да в Российской Федерации, установленного Законом.
Страницы: 1 2 |