Страницы: 1 2
Законом РСФСР "О повышении минимального размера оплаты труда" от
6 декабря 1991 года установлен с 1 января 1992 года минимальный размер
оплаты труда 342 рубля в месяц, а с 1 июня согласно аналогичному Зако-
ну Российской Федерации от 21 апреля 1992 года - 900 рублей.
При превышении указанного предела среднемесячной оплаты труда,
обусловленном выплатами, связанными с районным регулированием заработ-
ной платы, предусмотренным законодательством, действующим на террито-
рии Российской Федерации, а также компенсациями, выплачиваемыми в
установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в
частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им
возраста полутора лет, увеличивается предельный среднемесячный размер
оплаты труда.
При этом к выплатам, связанным с районным регулированием заработ-
ной платы, относятся выплаты коэффициентов к заработной плате (район-
ные, за работу в пустынной и безводной местности, за высокогорность и
др.), надбавки за непрерывный стаж работы на предприятиях, в организа-
циях и учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и в мест-
ностях, приравненных к районам Крайнего Севера, а также в других слу-
чаях суммы выплат, связанные с районным регулированием заработной пла-
ты, предусмотренным законодательством, действующим на территории
Российской Федерации.
Указом Президента РСФСР "Об отмене ограничений на заработную пла-
ту и на прирост средств, направляемых на потребление" от 15.11791 г.
отменены ограничения размера заработка, на который начисляются район-
ный коэффициент и северные надбавки. Установленные постановлением Со-
вета Министров РСФСР "Об упорядочении компенсации гражданам, проживаю-
щим в районах Севера" от 22 октября 1990 г. N 458 надбавки за непре-
рывный стаж работы на предприятиях и в организациях, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, относятся к
выплатам, связанным с районным регулированием заработной платы. При
этом северные надбавки начисляются на заработок без учета районного
коэффициента и вознаграждения за выслугу лет.
При определении расходов на оплату труда, принимаемых для
исчисления налогооблагаемой прибыли, выплаты, связанные с районным ре-
гулированием заработной платы, начисляются на всю сумму, начисленную
на оплату труда работникам основной деятельности, включаемую в се-
бестоимость продукции (работ, услуг), а не на минимальную месячную оп-
лату труда, учитываемую при исчислении нормируемой величины оплаты
труда.
Нормируемая величина расходов на оплату труда ( не выше 4-кратно-
го размера минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации,
установленного законом) увеличивается на всю сумму указанных выше вып-
лат для всех предприятий, на которых производятся выплаты, связанные с
районным регулированием заработной платы.
Ежемесячные компенсационные выплаты женщинам, находящимся в
частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им
возраста полутора лет, согласно Указу Президента РСФСР "Об увеличении
компенсационных выплат в 1991-1992 г. и порядке индексации денежных
доходов населения в 1992 году", установлены от уровня минимального
размера оплаты труда я 1 января 1992 года в размере 35 процентов, или
120 рублей (342 руб. х 35%). Начиная с февраля указанные компенсации
увеличиваются на единовременные выплаты за февраль-март (Указ Прези-
дента Российской Федерации от 29 февраля 1992 года) в сумме 50 рублей
ежемесячно, за апрель-май - по 75 рублей (Указы Президента Российской
Федерации от 31 марта и 21 мая 1992 года).
С 1 июня 1992 года Указом Президента Российской Федерации "О по-
вышении размеров социальных пособий и компенсационных выплат в 1992
году" от 21 мая 1992 года установлены компенсационные выплаты в месяц
в абсолютной сумме в размере 300 рублей ежемесячно.
Валовая прибыль, скорректированная в указанном выше порядке,
уменьшается при исчислении налога на прибыль на отдельные виды доходов
(прибыль) предприятия, поскольку по ним установлен иной порядок расче-
тов с бюджетом и другие ставки налоговых платежей в бюджет:
рентные платежи;
доходы (дивиденды, проценты), получаемые по акциям, облигациям и
иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, - ставка налога 15%
(облагается у источника этих доходов);
доходы от долевого участия в деятельности других предприятий,
созданных на территории Российской Федерации, - 15% (облагается у
источника этих доходов);
доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) ка-
зино, видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и за-
писи на них, от игровых автоматов с денежным выигрышем - ставка налога
70% (по доходам от казино и от игровых автоматов с денежным выигрышем
указанная ставка применяется только до 1 июля 1992 года; с этой даты
также исключаются доходы от иных игорных домов (мест) и другого игор-
ного бизнеса. При этом доходы от казино, иных игорных домов (мест) и
другого игорного бизнеса облагаются с 1 июля 1992 года по ставке нало-
га 90%);
прибыль, полученная от проведения массовых концертно-зрелищных
мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, дру-
гих помещениях, число мест в которых превышает две тысячи, - 50% от
проведения каждого мероприятия; если число мест в них не превышает две
тысячи, то прибыль, полученная от проведения этих мероприятий, облага-
ется в составе общей прибыли;
прибыль от посреднических операций и сделок - 45%;
прибыль от страховой деятельности по предприятиям, получившим ли-
цензию на право заниматься такой деятельностью в Государственном стра-
ховом надзоре Российской Федерации (они уплачивают налог с доходов от
страховой деятельности по ставке 25% согласно Закону РСФСР "О налого-
обложении доходов от страховой деятельности" от 13 декабря 1991 года);
прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок
по предприятиям, получившим лицензии Центрального банка Российской Фе-
дерации на осуществление отдельных банковских операций (они уплачивают
налог с доходов от осуществления в установленном порядке отдельных
банковских операций и сделок по ставкам, установленным Законом РСФСР
"О налогообложении доходов банков" от 12 декабря 1991 года);
прибыль от производства и реализации производственной сельскохо-
зяйственной продукции предприятий любых организационно-правовых форм,
включая сельскохозяйственные предприятия индустриального типа; кроме
того, с 1 июля 1992 года исключается прибыль от производства и реали-
зации произведенной охотохозяйственной продукции (прибыль от этих ви-
дов продукции налогом не облагается). При получении убытков от этих
видов деятельности валовая прибыль предприятия должна быть восстанов-
лена на сумму полученных убытков. Начиная с 1 июля 1992 года отменена
льгота по прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального ти-
па, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции. Сельскохозяйственные предприятия индустриального типа опре-
деляются по перечню, утвержденному Верховными Советами республик в
составе Российской Федерации, органами государственной власти краев,
областей, автономной области и автономных округов;
сумма отчислений в резервный и другие аналогичные по назначению
фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ предприятия-
ми, для которых предусмотрено создание таких фондов, до достижения
размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не
более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды
не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятий. Образо-
вание этих фондов предусмотрено на предприятиях с иностранными ин-
вестициями, в акционерных обществах (открытого и закрытого типов) сог-
ласно постановлениям Совета Министров СССР от 13.01.87 г. N 48 и N 49
Совета Министров РСФСР от 15.12.90 г. N 601.
При исчислении налога на прибыль предприятиям предоставляется ряд
льгот за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы фактически
произведенных затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предп-
риятия.
Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предп-
риятий и организаций" существует две категории основных льгот: одна
для всех плательщиков независимо от среднесписочной численности рабо-
тающих, другая для предприятий со среднесписочной численностью работа-
ющих, в зависимости от отрасли, до 200 человек, имеющая помимо общих
для всех льгот дополнительные льготы.
Необходимо особо обратить внимание при проверке на такие харак-
терные для всех плательщиков налоги на прибыль льготируемые затраты:
на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освое-
ние производства, на ввод новых мощностей на предприятиях нефтяной и
угольной промышленности, предприятиях, осуществляющих конверсию произ-
водства (при этом на предприятиях, осуществляющих конверсию произ-
водства, льгота применяется с 1 июля 1992 года), на предприятиях по
производству медицинской техники и оборудования для переработки про-
дуктов питания, на предприятиях по производству продовольствия, меди-
каментов и товаров народного потребления;
на техническое перевооружение производства в остальных отраслях
народного хозяйства (с 1 июля 1992 года); следует учесть, что льготы
по другим затратам, перечисленным в предыдущем абзаце, на эти отрасли
не распространяются;
на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструк-
туры, находящихся на балансе предприятия (с 1 октября 1992 года); под
социальной инфраструктурой понимается непроизводственная инфраструкту-
ра. При этом следует руководствоваться перечнем объектов, относящихся
к этой сфере, отраженной в Инструкции ЦСУ СССР "О порядке составления
периодической и годовой статистической отчетности по капитальному
строительству" от 03.09.87 г. N 17-06-0369 (разделы 10 и 11).
К техническому перевооружению действующих предприятий относится
комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня от-
дельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой
техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модер-
низации и замены устаревшего физически изношенного оборудования новым,
более производительным, а также по совершенствованию общезаводского
хозяйства и вспомогательных служб. К реконструкции действующих предп-
риятий относится переустройство существующих цехов и объектов основно-
го, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расшире-
ния имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с
совершенствованием производства и повышением его технико-экономическо-
го уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осу-
ществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в це-
лом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества
и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения числен-
ности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны
окружающей среды. К расширению действующих предприятий относится стро-
ительство дополнительных производств на действующем предприятии (соо-
ружении), а также строительство новых и расширение существующих от-
дельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назна-
чения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним пло-
щадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощ-
ностей. К расширению действующих предприятий относится также строи-
тельство филиалов и производств, входящих в состав, которые после вво-
да в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.
Более подробно определение этих понятий изложено в письмах Ми-
нистерства финансов СССР "Об определении понятий нового строительства,
расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих
предприятий" от 29.05.84 г. N 80 и "О внесении изменений в письмо Мин-
фина СССР от 29 мая 1984 г. N 80 "Об определении понятий нового строи-
тельства, расширения, реконструкции и технического перевооружения
действующих предприятий" от 11.02.86 г. N 30.
При проверке правильности предоставления льготы следует руко-
водствоваться перечнем товаров народного потребления, изложенным в
письмах Госплана СССР и Госкомстата СССР от 09.03.89 г. N
АЕ-5-Д/17-37/10-18 и от 05.12.89 г. N ПА-20-Д/10-13-373, а также разъ-
яснениями Минэкономики Российской Федерации от 05.05.92 г. N
МЮ-148/14-61;
30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при проведении ука-
занных выше затрат следующая: дебет счета 08 "Капитальные вложения" и
кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 07 "Оборудо-
вание к установке", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Ма-
териалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. При этом учитываются
произведенные затраты по счету 08 "Капитальные вложения" за минусом
прироста сальдо по счету 02 "Износ основных средств" в отчетном перио-
де и использовании заемных средств банков и других предприятий;
затраты предприятия (в соответствии с утвержденными местными ор-
ганами государственной власти нормативами) на содержание находящихся
на балансе этого предприятия объектов и учреждений здравоохранения,
народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учрежде-
ний, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного
фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятия (в
пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти,
на территории которых находятся указанные объекты и учреждения). По
этим затратам корреспонденция счетов следующая: дебет счета 29 "Обслу-
живающие производства и хозяйства" и кредит счетов 02 "Износ основных
средств", 10 "Материалы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др., а также
дебет счета 81 "Использование прибыли" и кредит счетов 29 "Обслуживаю-
щие производства и хозяйства", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре-
диторами";
взносы на благотворительные цели (включая связанные с реализацией
программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интерна-
ционалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в
запас), в экологические и оздоровительные фонды, общественным органи-
зациям инвалидов (а с 1 июля 1992 года также их предприятиям, учрежде-
ниям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специа-
лизирующимся на решении проблем национального развития и межнациональ-
ных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и
молодежным общественным объединениям), религиозным организациям (объ-
единениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также
средства, перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям здра-
воохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры
и спорта, но не более 2% облагаемой налогом прибыли. При этом следует
иметь в виду, что 2% определяется от прибыли, исчисленной по расчету
согласно Приложению 4 к Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4, ст.3, стр. 4 - стр. 5.
Указанные затраты отражаются по дебету счета 81 "Использование прибы-
ли" и кредиту счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и
51 "Расчетный счет";
дивиденды, выплачиваемые предприятиями физическим лицам, в случае
их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение,
реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на на-
учно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также на
строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры (с 1
июля 1992 года).
Имеется еще ряд специальных льгот, предоставляемых при налогооб-
ложении прибыли предприятиям отдельных отраслей и форм собственности,
например, предприятиям, относящимся к основной деятельности связи,
высшим учебным заведениям и их подразделениям и структурным единицам,
предприятиям, содержащим спецконтингент, предприятиям, где работают
инвалиды и пенсионеры, и другие льготы в соответствии с налоговым за-
конодательством.
По государственным предприятиям, учреждениям и организациям начи-
ная с 1 июля 1992 г. освобождается от налогообложения прибыль, направ-
ляемая на погашение государственного целевого кредита, полученного для
пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения. Поста-
новлением Правительства Российской Федерации и Центрального банка
Российской Федерации от 1 июля 1992 года N 458 "О порядке урегулирова-
ния неплатежей государственных предприятий" Министерству финансов
Российской Федерации предоставлено право выдавать государственным
предприятиям и организациям в счет специальной кредитной линии целевой
государственный кредит на пополнение оборотных средств на срок до двух
лет. Порядок предоставления указанного кредита изложен в письме Ми-
нистерства финансов РФ от 30.07.92 г. N 2-9.
При определении налога на прибыль следует иметь в виду, что сумма
налоговых льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога,
исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов. При этом учи-
тываются льготы, установленные пунктами 1, 4"а" и 5 статьи 7 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Например:
тыс.руб.
----------------------------------------------------------------------
| | I вариант | II вариант | Вариант для |
| | | | контроля |
|-----------------------------|-----------|------------|-------------|
|1. Налогооблагаемая прибыль | 1000 | 1000 | 1000 |
|-----------------------------|-----------|------------|-------------|
|2. Льготы по пунктам 1, 4"а" | 400 | 700 | - |
| и 5 статьи 7 Закона | | | |
|-----------------------------|-----------|------------|-------------|
|3. Налогооблагаемая прибыль | 600 | 300 | 1000 |
| за вычетом льгот | | | |
|-----------------------------|-----------|------------|-------------|
|4. Налог 32% | 192 | 96 | 320 |
|-----------------------------|-----------|------------|-------------|
|5. 50% фактической суммы | - | - | 160 |
| налога, исчисленной без | | | |
| учета льгот | | | |
|-----------------------------|-----------|------------|-------------|
|6. Сумма налога, подлежащая | 192 | 160 | - |
| взносу в бюджет | | | |
----------------------------------------------------------------------
Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее
50 процентов. Из варианта для контроля следует, что эта сумма состав-
ляет 160 тыс.рублей. Поскольку в I варианте сумма налога с учетом ль-
гот превышает 160 тыс.рублей, то в бюджет подлежит взносу налог в сум-
ме 192 тыс.рублей. Во II варианте сумма налога, подлежащая взносу в
бюджет, не должна быть менее 50 % от суммы налога без учета льгот,
т.е. 160 тыс.рублей, а не 96 тыс.рублей, как получается, если учесть
всю сумму льгот.
При проверке расчетов по налогу на прибыль необходимо иметь в ви-
ду, что не подлежит налогообложению прибыль от производства отдельных
видов продукции (технических средств профилактики инвалидности и реа-
билитации инвалидов, продукции традиционных промыслов малочисленных
народов), прибыль предприятий, использующих труд инвалидов, редакций,
лечебно-производственных мастерских при психиатрических и психоневро-
логических учреждениях, предприятий и организаций отдельных областей,
выполняющих работы по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской
АЭС, специализированных реставрационных предприятий. Эта прибыль не
облагается налогом при соблюдении условий, предусмотренных налоговым
законодательством.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на при-
быль предприятий и организаций" органы государственной власти нацио-
нально-государственных и административно-территориальных образований
(в том числе и на уровне района, города, области) помимо льгот, пре-
дусмотренных Законом, могут устанавливать для отдельных категорий пла-
тельщиков льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых плате-
жей, направляемых в их бюджеты. Под отдельными категориями плательщи-
ков следует понимать группировку предприятий, расположенных на терри-
тории района, города, области, по видам деятельности или по отраслево-
му признаку. Такое понятие введено в целях запрещения необоснованного
предоставления отдельным предприятиям налоговых и иных льгот, ставящих
их в преимущественное положение по отношению к другим аналогичным
предприятиям.
Согласно этому Закону ставки налога на прибыль, а также состав
налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета
на предстоящий финансовый год.
При проверке следует также иметь в виду, что Законом Российской
Федерации "О бюджетной системе Российской Федерации на I квартал 1992
года" от 24 января 1992 года установлено, что в связи с принятием но-
вого налогового законодательства льготы по всем налогам применяются
только в соответствии с указанным законодательством.
Ставки налога на прибыль установлены в размере 32%, а по прибыли
от посреднических операций - 45%. Для бирж и брокерских контор ставка
налога установлена в размере 45% независимо, от какого вида деятель-
ности они получают прибыль.
Авансовые суммы налога на прибыль (доходы) по предприятиям и ор-
ганизациям всех организационно-правовых форм, кроме предприятий с се-
зонным характером производства и предприятий с иностранными инвестици-
ями, определяются исходя из предполагаемой прибыли за налогооблагаемый
период и ставки налога. С 1 июля 1992 года в случае их занижения они
подлежат уточнению финансовыми и налоговыми органами совместно с конк-
ретным предприятием исходя из фактических сумм налога за предыдущий
квартал и индекса роста цен.
Зачисление сумм налога на прибыль производится в соответствии с
Классификацией доходов и расходов бюджетов. В I квартале 1992 года
согласно Закону Российской Федерации "О бюджетной системе Российской
Федерации на I квартал 1992 года" в Федеральный бюджет Российской Фе-
дерации налог на прибыль должен зачисляться по всем предприятиям, объ-
единениям и организациям по ставке 17%, согласно Закону Российской Фе-
дерации. Об уточнении показателей бюджетной системы Российской Федера-
ции на I квартал 1992 года" начиная со II квартала - 13%. В остальной
части налог на прибыль зачисляется в республиканские бюджеты республик
в составе Российской Федерации, бюджеты национально-государственных и
административно-территориальных образований.
Сумму налога, причитающуюся в федеральный бюджет, исчисленную на-
растающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 13%, следу-
ет увеличивать на сумму налога по ставке 4% от фактической налогообла-
гаемой прибыли за I квартал 1992 года и уменьшать налог, причитающийся
в местные бюджеты, на эту сумму.
В аналогичном порядке зачисляются в бюджет налоги с других от-
дельных видов доходов (прибыли) предприятий, предусмотренных Законом
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
при этом налоги на доходы (дивиденды, проценты), полученные по акциям,
облигациям и иным ценным бумагам, а также доходы от долевого участия в
других предприятиях, учитывая, что ставка налога по указанным доходам
15%, вся сумма налогов за I квартал 1992 года зачисляется в федераль-
ный бюджет, а начиная со II квартала - 13% в федеральный бюджет и 2% -
в местные бюджеты.
В 1992 году платежи налога на прибыль государственных предприятий
и организаций согласно письму Министерства финансов Российской Федера-
ции, Министерства экономики Российской Федерации, Министерства труда
Российской Федерации и Центрального банка России от 24.06.92 г. N 45
"Об индексации депонированной заработной платы" по расчетам исходя из
фактически полученной прибыли за I полугодие, 9 месяцев и в целом за
1992 год, подлежащие зачислению в республиканский бюджет Российской
Федерации, должны быть снижены на сумму уменьшения авансовых платежей
налога на прибыль по сроку 25 июня, 10 июля и 25 июля, направленную на
компенсацию индексированной заработной платы.
Начисленная сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в
бюджет, отражается по дебету счета 81 "Использование прибыли" в кор-
респонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом". При перечисле-
нии налога на прибыль в бюджет делается запись по дебету счета 68 и
кредиту счета 51 "Расчетный счет".
VIII. Особенности проведения документальной проверки
правильности исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль
Общественные организации
При проверке правильности определения прибыли, подлежащей налого-
обложению по общественным организациям, относящимся к некоммерческим
организациям, следует учитывать особенности их налогообложения, пре-
дусмотренные Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций".
Плательщиками налога на прибыль согласно пункту 11 статьи 2 ука-
занного Закона являются общественные организации, которыми осуществля-
ется предпринимательская деятельность. Налог уплачивается ими с полу-
ченной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
Закон не предусматривает (пункт 12 статьи 2) налогообложение доб-
ровольных пожертвований и взносов граждан, а также предприятий, посту-
пивших на счета этих организаций.
В ходе проверки необходимо изучить устав и другие учредительные
документы общественной организации и далее выяснить, осуществляется ли
общественной организацией наряду с управленческой и координирующей
функцией, решением других уставных задач предпринимательская деятель-
ность.
При наличии такой деятельности следует проверить, не учтены ли в
составе доходов и расходов общественных организаций доходы, образовав-
шиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных органи-
заций, поступившие от других организаций и граждан, членские и вступи-
тельные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих ор-
ганизаций и расходы, производимые за счет этих средств. Целевые
средства на содержание общественных организаций (учет которых ведется
на счете 96 "Целевые финансирования и поступления") направляются на
покрытие расходов, связанных с осуществлением управленческих и коорди-
нирующих функций, выполнением других уставных задач.
В тех случаях, когда расходы от предпринимательской деятельности
включены расходы, подлежащие отнесению за счет целевых отчислений на
содержание указанных организаций, необходимо предложить общественному
объединению внести в доход бюджета сумму заниженного дохода в обще-
установленном порядке.
Прибыль, оставшуюся после уплаты налога в бюджет с суммы превыше-
ния доходов над расходами от предпринимательской деятельности, общест-
венная организация вправе направить на деятельность, предусмотренную
ее уставом.
Пунктом 3 статьи 7 указанного выше Закона предусмотрено освобож-
дение от налогообложения части прибыли, направленной предприятиями,
находящимися в собственности общественных организаций, этим организа-
циям на осуществление их уставной деятельности. Размер прибыли опреде-
ляется уставом или договором между собственником и предприятием. При
определении налога на прибыль по этим предприятиям прибыль уменьшается
на ту часть, которая направлена общественной организации на осущест-
вление уставной деятельности согласно договору или уставу.
При этом следует иметь в виду, что предприятия, созданные общест-
венными организациями, должны пройти регистрацию в районном, го-
родском, районном в городе Совете народных депутатов по месту учрежде-
ния предприятия, как и предприятия других организационно-правовых
форм, в соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от 25.12.90 г. "О
предприятиях и предпринимательской деятельности".
Кроме этого, общественные организации независимо от того, осу-
ществляется ими предпринимательская деятельность или нет, а также на-
ходящиеся в их собственности предприятия должны составлять бухгал-
терскую отчетность в общеустановленном порядке по типовым формам, ут-
вержденным Министерством финансов Российской Федерации, и представлять
ее налоговым органам по месту своего нахождения в сроки, установленные
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 20.03.92 г. N 10.
Кооперативы, предприятия и организации
потребительской кооперации
Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и уплату на-
логов кооперативы в сфере производства продукции и услуг осуществляют
в общеустановленном порядке. В соответствии с письмом Министерства фи-
нансов СССР от 02.07.91 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгал-
терского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях"
признаны утратившими силу "Указания по ведению бухгалтерского учета и
применению учетных регистров в кооперативах, осуществляющих свою дея-
тельность в сфере производства и услуг", доведенные письмом Ми-
нистерства финансов СССР от 14.12.88 г. N 181.
Отчисления в страховой (резервный) фонд кооперативы производят в
размере не менее пяти процентов от остающейся в их распоряжении прибы-
ли. В связи с этим при производстве расчетов с бюджетом по прибыли от-
числения в резервный (страховой) фонд в себестоимость продукции
(услуг) не включаются и из суммы валовой прибыли, подлежащей налогооб-
ложению, не исключаются.
В соответствии с Законом СССР "О кооперации в СССР" члены коопе-
ратива в сфере производства и услуг несут ответственность по долгам
ликвидированного кооператива при недостаточности его имущества в по-
рядке, размерах и на условиях, предусмотренных его уставом. Пределы
ответственности члена кооператива не могут быть менее полученного им
годового дохода.
Организации и предприятия потребительской кооперации с 23.07.92
г. осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом Российской
Федерации от 19.06.92 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации в
Российской Федерации". Ранее на них распространялся Закон СССР "О коо-
перации в СССР".
В соответствии с письмом Центросоюза Российской Федерации от
26.02.92 г. N УУФЦ-70, согласованным с Управлением методологии бухгал-
терского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации
(доведено до государственных налоговых инспекций письмом Государствен-
ной налоговой службы Российской Федерации от 15.02.92 г. N
ВП-6-04/154), организации и предприятия потребительской кооперации в
1992 году представляют налоговым службам и своим вышестоящим организа-
циям квартальную бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным
Центросоюзом России.
Организации и предприятия потребительской кооперации применяют
книжно-журнальную и журнально-ордерную формы учета, на некоторых
предприятиях бухгалтерский учет механизирован.
Формы журналов-ордеров для организаций и предприятий потреби-
тельской кооперации разработаны специально. Производственные затраты и
издержки обращения, относимые на себестоимость продукции (работ,
услуг), отражаются в журналах-ордерах N 6-ПК, 7-ПК, 9-ПК, 10-ПК,
11-ПК, 16-ПК и 18-ПК.
При книжно-журнальной форме учета синтетический и аналитический
учет ведется в специализированных журналах и книгах. По счетам, хо-
зяйственные операции по которым отражаются в журналах, мемориальные
ордера составляются на основании их итогов. По операциям, отражаемым в
журналах, составляются отдельные или сводные мемориальные ордера. Учет
производственных затрат и издержек обращения ведется в книгах форм N
К-22, К-25, К-39.
Сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) за месяц отражается в главной книге по счетам: 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроиз-
водственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживаю-
щие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 43 "Коммер-
ческие расходы", 44 "Издержки обращения". Следует проверить правиль-
ность разноски этих счетов из журналов-ордеров или мемориальных орде-
ров, которые в свою очередь должны соответствовать первичным докумен-
там, отражающим хозяйственные операции. С 01.01.91 г. до 01.07.92 г.,
т.е. до вступления в действие Постановления Правительства РФ от
05.08.92 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат..." на
организации и предприятия потребительской кооперации распространялись
"Особенности состава затрат, включаемых в издержки обращения и произ-
водства в системе потребительской кооперации, не нашедшие отражения в
Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость про-
дукции (работ, услуг) на предприятиях СССР", согласованные с Госпланом
СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом СССР и доведенные
до финорганов письмом Министерства финансов СССР и Правления Цент-
росоюза СССР от 28.02.91 г. N 22 и N 6-21/18 "О применении Основных
положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (ра-
бот, услуг) на предприятиях СССР в системе потребительской коопера-
ции", и сами эти Положения.
В соответствии с названным документом в состав издержек обращения
и производства в системе потребительской кооперации включаются:
в торговле;
отчисления в фонд торгового риска;
в сельскохозяйственных предприятиях (подразделениях, подсобных
хозяйствах), включая звероводческие предприятия, объединения и органи-
зации:
выплаты заработной платы в окончательный расчет по завершению
итогов года (или иного периода), обусловленные системами оплаты труда;
потери от падежа животных (фактические), за исключением потерь,
подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных
бедствий;
в потребительских обществах, их союзах, предприятиях, объединени-
ях и организациях по отраслям деятельности:
платежи по страхованию имущества;
внутрисистемные и внутрихозяйственные отчисления для покрытия
расходов правлений потребительских обществ, потребсоюзов и Центросою-
за, других организаций, выполняющих в потребительской кооперации функ-
ции управления, а также расходов по содержанию детских лагерей отдыха,
детских яслей и садов, учреждений здравоохранения, жилищно-коммуналь-
ного хозяйства;
отчисления в фонд подготовки кадров;
отчисления в фонд развития науки и техники;
расходы по таре;
налог со строений и земельный налог;
расходы, связанные с изготовлением и использованием бланков,
подтверждающих внесение паевых, целевых и других взносов членами пот-
ребительских обществ, членских билетов, и другие затрат, связанные с
кооперированием населения, ведением организационно-массовой работы с
пайщиками;
расходы по инкассации выручки, содержанию охранной и пожарной
сигнализации и ее эксплуатации, вознаграждения членам комиссий коопе-
ративного контроля и прочие расходы, связанные с процессом торговли,
общественного питания, всех видов заготовок, производства, оказания
услуг и других видов деятельности, осуществляемых потребительской коо-
перацией.
К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убытков в
системе потребительской кооперации, относятся также:
в заготовительной и сельскохозяйственной деятельности, включая
звероводство:
расходы по образованию фонда охотохозяйственных и воспроиз-
водственных мероприятий;
расходы по образованию фонда расширения основного стада пушных
зверей;
разница в оценке стоимости животноводческого сырья и пушнины;
в потребительских обществах, их союзах, предприятиях (объединени-
ях) и организациях ко всем отраслям деятельности:
расходы по ликвидации основных средств вследствие износа и вет-
хости;
потери от понижения качества продукции и товаров при соблюдении
нормальных условий их транспортировки и хранения.
В соответствии с письмом Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 10.06.92 г. N ВГ-6-01/187 нормируемая величина
расходов на оплату труда для аппарата республиканских, краевых, об-
ластных, окружных и районных потребсоюзов, райпо, трестов, объединений
и других организаций, выполняющих функции управления в системе потре-
бительской кооперации, при отсутствии хозяйственной деятельности и
отсутствии прибыли от предпринимательской деятельности не определя-
ется.
Акционерные общества
Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчет-
ности в акционерных обществах осуществляются в соответствии с Положе-
нием о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, кото-
рое утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от
16.02.92 г. N 89. Согласно этому Положению акционерные общества са-
мостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы
исходя из конкретных условий хозяйствования, определяют формы и методы
бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов,
установленных указанным Положением.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-
тельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных
приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56, име-
ются отдельные синтетические счета, которые связаны с отражением в
учете особенностей создания и работы акционерных обществ.
Стоимость внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов
в уставный фонд общества прав на пользование землей, водой и другими
природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также
других имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собствен-
ность, а также приобретенных обществом в процессе его деятельности
учитывается на счете 04 "Нематериальные активы". Стоимость вносимого
имущества определяется по договоренности учредителей (участников) об-
щества, которая увеличивается на расходы по приведению объектов в
состояние готовности и использования. Оприходование нематериальных ак-
тивов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, отра-
жается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75
"Расчеты с учредителями".
Нематериальные активы, приобретенные обществом за плату, учитыва-
ются по дебету счета 04 исходя из фактически произведенных затрат по
приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов в кор-
респонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.
Безвозмездно полученные от других предприятий и физических лиц
нематериальные активы учитываются по стоимости, определенной путем
экспертизы, по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонден-
ции счета 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Безвозмездно
полученные ценности").
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объ-
ектам нематериальных активов.
Учет денежных средств акционерных обществ в иностранной валюте,
хранящихся на их валютных счетах в банке, ведется на счете 52 "Валют-
ный счет". Аналитический учет по этому счету должен обеспечить получе-
ние данных по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хране-
ния средств в иностранной валюте.
На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" учитываются нали-
чие и движение долгосрочных (на срок более года) вложений (инвестиций)
в ценные бумаги других предприятий и обществ, процентные облигации
государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий и
обществ, созданные на территории страны, капитал предприятий за рубе-
жом и т.п., а также предоставленные обществом другим предприятиям зай-
мы.
К счету 06 открываются три субсчета: 1 "Паи и акции"; 2 "Облига-
ции"; 3 "Предоставленные займы".
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные акционерным об-
ществом, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложе-
ния" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или дру-
гих счетов, на которых учитываются материальные и иные ценности, пере-
данные в счет вложений.
Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные общест-
вом, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверж-
дающие соответствующие права общества (акции, облигации, свидетельства
на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются
на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.
Аналитический учет по счету 06 ведется по видам долгосрочных фи-
нансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Наличие и движение краткосрочных (на срок не более одного года)
вложений акционерных обществ в ценные бумаги других предприятий, а
также предоставленных другим предприятиям займов отражаются на счете
58 "Краткосрочные финансовые вложения".
К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты
субсчета: 1 "Облигации и другие ценные бумаги"; 2 "Депозиты"; 3 "Пре-
доставленные займы".
Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 "Крат-
косрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и
иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости,
то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит
списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (вы-
купа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58,
соответствовала номинальной стоимости.
Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложе-
ния" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в
которые осуществлены эти вложения.
Все виды расчетов с учредителями (участниками) акционерного об-
щества по вкладам в уставный фонд, приобретению акций, выплате доходов
и др. производятся на счете 75 "Расчеты с учредителями".
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:
1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчеты по доходам".
Начисление дивидендов учредителям акционерного общества отража-
ется по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль" (за счет прибыли
отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту
счета 75 "Расчеты с учредителями" и счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда", если дивиденды начисляются работникам акционерного об-
щества, входящим в число его учредителей.
При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивиден-
дов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством
или учредительными документами, по выплате дивидендов за счет резерв-
ного фонда начисление дивидендов отражается по дебету счета 86 "Ре-
зервный фонд" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.
Доходы предприятий (дивиденды, проценты, полученные по акциям,
облигациям) подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. От-
ветственность за правильность перечисления в бюджет данного налога
несет акционерное общество, выплачивающее дивиденды.
Учет движения заемных средств, полученных акционерным обществом в
результате выпуска облигаций и других привлеченных средств (кроме бан-
ковских кредитов), осуществляется на счете 94 "Краткосрочные займы" и
счете 95 "Долгосрочные займы".
Счет 94 "Краткосрочные займы" используется для учета движения
средств, привлеченных на срок не более одного года, счет 95 "Дол-
госрочные займы" - на срок более одного года. Аналитический учет по
счетам 94 и 95 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.
Учет уставного фонда общества ведется на счете 85 "Уставный
фонд".
Для учета уставного фонда акционерного общества принимается сум-
ма, определенная учредительными документами, которая может изменяться
в соответствии с решением общего собрания акционеров об увеличении или
уменьшении в установленном порядке уставного фонда общества. Решение
об изменении уставного фонда вступает в силу с момента внесения соот-
ветствующих изменений в Государственный реестр.
При изменении уставного фонда акционерного общества путем увели-
чения номинальной стоимости акций это отражается в бухгалтерском учете
по дебету счетов денежных средств или счета 81 "Использование прибыли"
и кредиту счета 85 "Уставный фонд", при уменьшении номинальной стои-
мости акций - по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счетов де-
нежных средств или счета 75 "Расчеты с учредителями".
Уставный фонд акционерного общества (товарищества с ограниченной
ответственностью) в сумме произведенной подписки на акции (в сумме
вклада участника, предусмотренного учредительными документами) отража-
ется в бухгалтерском учете по кредиту счета 85 "Уставный фонд" и дебе-
ту счетов по учету денежных средств и других ценностей, внесенных в
счет вклада к моменту государственной регистрации, со счетами по учету
денежных средств; со счетом 01 "Основные средства"; со счетом 04 "Не-
материальные активы"; со счетами по учету производственных запасов; со
счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на суммы, не внесенные участника-
ми, подписавшимися на акции, к моменту государственной регистрации.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в
собственность акционерного общества в оплату акций (в счет вкладов в
уставный фонд), производится в оценке, определенной совместным решени-
ем участников общества и утвержденной на общем собрании акционеров.
Оприходование имущества, переданного в пользование обществу в оплату
акций (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, опреде-
ленной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом,
исчисленной на срок, указанный в учредительных документах.
При фактическом поступлении от акционеров (участников) средств в
окончательную оплату акций (вкладов), на которые они подписались, в
бухгалтерском учете акционерного общества производятся записи по кре-
диту счета 75 "в корреспонденции со счетами по учету денежных средств,
в случае если оплата производится предоставлением материальных и иных
ценностей в собственность общества, - со счетами 01 "Основные
средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и другими.
Когда окончательная оплата акций производится путем предоставле-
ния материальных ценностей в пользование акционерного общества, в уче-
те делаются записи по кредиту счета 75 и дебету счета 04 с одновремен-
ным отражением на забалансовом счете 001 "Арендованные основные
средства".
Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учреди-
телям (участникам) общества (товарищества). В акционерных обществах к
счету 85 могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегиро-
ванные акции".
Учет собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акци-
онеров для их последующей перепродажи или распространения среди своих
работников, а также аннулирования ведется на субсчете "Собственные ак-
ции, выкупленные у акционеров" к счету 56 "Денежные документы". Това-
рищества с ограниченной ответственностью используют этот субсчет для
учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим то-
вариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера
(участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете дела-
ется запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов
учета денежных средств.
Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей
номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и
номинальной стоимостью учитывается на счете 86 "Резервный фонд". Эта
сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме
случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.
Полученные в установленном порядке бланки акций учитываются и
хранятся акционерным обществом как бланки строгой ответности. Бухгал-
терский учет бланков акций ведется на забалансовом счете 006 "Бланки
строгой отчетности" по номинальной стоимости. Движение этих бланков
отражается на счете 006 на основании соответствующих приходно-расход-
ных документов. Списание этих бланков с забалансового учета произво-
дится при выдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимости.
При проведении документальных и камеральных проверок расчетов по
налогу на прибыль в акционерных обществах следует обратить внимание на
следующие вопросы.
В соответствии с Положением об акционерных обществах, утвержден-
ным постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 года N
601, акционерные общества открытого типа и товарищества с ограниченной
ответственностью (акционерные общества закрытого типа) создают необхо-
димые для своей деятельности резервы в размере не менее 10 процентов
уставного капитала. Порядок формирования и использования резервов оп-
ределяется уставом.
При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на
сумму отчислений в резервный фонд до достижения размера этого фонда,
установленного учредительными документами, но не более 25 процентов
фактически оплаченного уставного капитала.
По сальдо счета 85 "Уставный фонд" отражается размер уставного
фонда, зафиксированный в учредительных документах.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту
счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по уче-
ту денежных средств и других ценностей.
Расходы, связанные с выпуском акций и других ценных бумаг (приоб-
ретение бланков, уплата комиссионного вознаграждения банку за их расп-
ространение и др.), а также расходы, связанные с уплатой банку вознаг-
раждения за услуги по хранению приобретенных у других предприятий цен-
ных бумаг, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприя-
тия.
Отчисления на содержание аппарата управления акционерного общест-
ва осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприя-
тий, входящих в состав акционерных обществ, а также филиалов и струк-
турных подразделений общества, если они являются юридическими лицами и
плательщиками платежей в бюджет. В случае если филиалы и другие анало-
гичные подразделения акционерного общества не являются юридическими
лицами, не имеют отдельного баланса и расчетного счета, т.е. самостоя-
тельно не осуществляют расчеты с бюджетом, затраты на содержание аппа-
рата управления акционерного общества относятся на себестоимость про-
дукции (работ, услуг).
Приобретение акционерным обществом ценных бумаг (акций, облигаций
и др.) предприятий производится за счет прибыли, остающейся в распоря-
жении общества.
Доходы, полученные от перепродажи акций, облигаций и др. ценных
бумаг, принадлежащих другим предприятиям, относятся на внереализацион-
ные доходы и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Предприятия с иностранными инвестициями
В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Фе-
дерации от 10 июля 1992 года "О внесении изменений в постановления
Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения" по
предприятиям с иностранными инвестициями, занятыми в сфере материаль-
ного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке до
1 июня 1992 года, сохраняется ранее установленная льгота по освобожде-
нию их от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет (по соз-
данным в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех
лет) с начала получения ими первой балансовой прибыли.
Одним из вопросов налогообложения прибыли предприятий с иностран-
ными инвестициями является правомочность получения ими ранее установ-
ленной льготы.
Следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией Минфина
РСФСР от 14 октября 1991 г. N 16/315 В "Об особенностях налогообложе-
ния прибыли совместных предприятий с участием иностранных инвесторов и
доходов, получаемых участниками этих предприятий в результате распре-
деления прибыли на территории РСФСР в 1991 году "от уплаты налога на
прибыль освобождались предприятия с долей иностранного участника в
уставном фонде более 30%, осуществляющие деятельность в сфере матери-
ального производства, в течение первых двух лет (созданные в Дальне-
восточном экономическом экономическом районе - в течение первых трех
лет) с момента получения ими балансовой прибыли, за исключением предп-
риятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и рыболовством.
При этом понимается, что правом на льготу могут пользоваться
только те предприятия, у которых доля выручки, полученная от осущест-
вления деятельности в сфере материального производства, составляет бо-
лее 50% всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону
уменьшения доли дохода от деятельности в сфере материального произ-
водства в течение льготного периода действие льготы прекращается.
Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно
вести раздельный учет доходов по видам деятельности.
Отнесение видов деятельности совместных предприятий к материаль-
ной сфере производится на основании положений "Общесоюзного классифи-
катора. Отрасли народного хозяйства" 175018. Конкретные вопросы, свя-
занные с отнесением деятельности совместного предприятия к отраслям
материального производства, согласовываются с местными налоговыми ор-
ганами.
Особое внимание следует уделять правильности оценки долей участ-
ников предприятия с иностранными инвестициями, которая производится по
соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный
фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за годом начала хо-
зяйственной деятельности предприятия. При этом у предприятий, заре-
гистрированных до 01.11.90 г., вклад иностранного участника в иност-
ранной валюте пересчитывается в рубли по официальному валютному курсу,
зарегистрированных позднее 01.11.90 г. - по коммерческому курсу,
исчисленным на день регистрации предприятия.
Наряду с валютными средствами иностранный участник имеет право
вносить в качестве вклада в уставный фонд оборудование и другое иму-
щество, а также нематериальные активы.
В качестве основания для оценки материальных ценностей следует
принимать первичные документы (счета, товарно-транспортные накладные,
инвойсы и т.п.). следует иметь в виду, что в ряде стран с покупателя
взимается НДС, который показывается в счете отдельной строкой, а при
вывозе товара за границу сумма НДС возвращается покупателю. Поэтому
при оценке долей участников в уставном фонде сумма НДС из общей суммы
исключается.
Особое внимание следует уделить правильности учета в уставном
фонде нематериальных активов: "ноу-хау", права на промышленную и ин-
теллектуальную собственность (на изобретения, промышленные образцы,
торговые знаки, авторские права и т.д.).
Включение "Ноу-хау" и других нематериальных активов в уставный
фонд предприятия с иностранными инвестициями осуществляется на основа-
нии соглашения сторон, в котором оговариваются порядок, условия и сро-
ки передачи документации, ее объем, стоимость и т.п. При этом
"ноу-хау" должно быть принято на баланс в виде конкретного документа с
составлением в установленном порядке акта приема-передачи.
Если предприятие с иностранными инвестициями имеет филиалы и дру-
гие аналогичные подразделения, то определение доли выручки от деятель-
ности в сфере материального производства следует производить по предп-
риятию в целом. Отдельно от головного предприятия льгота по освобожде-
нию от налогообложения прибыли филиалам не предоставляется.
Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают налог на при-
быль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте. В соот-
ветствии с письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 20.04.92 г.
N ИЛ-6-06/123 налоговые платежи в свободно конвертируемой валюте за-
числяются на единый балансовый счет N 7419000001, открытый на имя
Госналогслужбы РФ в Банке внешней торговли РФ (г.Москва). На указанный
счет не могут зачисляться суммы налоговых платежей в иностранной валю-
те с блокируемых счетов во Внешэкономбанке СССР, кроме случае осущест-
вления платежей через третьи страны.
Доходы иностранных участников предприятий с иностранными инвести-
циями, получаемые в результате распределения прибыли, отлагаются нало-
гом по ставке 15%, если иное не предусмотрено международным договором
между Российской Федераций (СССР) и государством, в котором иностран-
ный участник имеет постоянное местопребывание. Следует иметь в виду,
что если ранее налог с иностранного участника взимался только при пе-
реводе суммы дохода за границу, то по ныне существующему порядку налог
удерживается сразу при выплате дохода. Ответственность за удержание и
перечисление налога в бюджет несет предприятие с иностранными инвести-
циями, выплачивающее доход.
Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою дея-
тельность на территории свободных экономических зон (СЭЗ), имеют осо-
бый правовой режим и условия хозяйствования. Согласно пункту 6 Указа
Президента Российской Федерации от 04.06.92 г. N 548 "О некоторых ме-
рах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории
Российской Федерации" порядок их налогообложения на территории СЭЗ до
принятия Закона Российской Федерации "О свободных экономических зонах
Российской Федерации" определяется Законом Российской Федерации "Об
иностранных инвестициях в Российской Федерации" и положениями о СЭЗ.
Предприятия агропромышленного комплекса
При проверке сельскохозяйственных предприятий и организаций АПК,
предприятий индустриального типа, бюджетных и обслуживающих организа-
ций следует иметь в виду следующие особенности.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на при-
быль предприятий и организаций" предприятия любых организационно-пра-
вовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохо-
зяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных
предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждае-
мому Верховными Советами республик в составе Российской Федерации,
краевыми, областными, автономной области и автономных округов органами
государственной власти, не являются плательщиками налога на прибыль.
Прибыль колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и других сельско-
хозяйственных предприятий, полученная от реализации несельскохо-
зяйственной продукции, подлежит налогообложению в установленном поряд-
ке.
Так, если сельскохозяйственное предприятие (колхоз, совхоз) имеет
у себя кирпичный завод, пилораму или цех по переработке выращенной им
же сельскохозяйственной продукции, то прибыль, полученная от этих ви-
дов деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном поряд-
ке.
К сельскохозяйственным предприятиям индустриального типа рекомен-
дуется относить предприятия, производящие сельскохозяйственную продук-
цию по технологии промышленного типа, не зависящим от внешних погод-
но-климатических и иных естественных факторов, у которых земля пред-
назначена преимущественно для размещения производственных и социальных
объектов или получаемая с земли сельскохозяйственная продукция (корма
и др.) составляет незначительную долю в общем объеме производства. Это
звероводческие совхозы, совхозы, имеющие в своем составе комплексы по
откорму свиней или крупного рогатого скота, птицефабрики, тепличные
комбинаты и другие подсобные предприятия.
Бюджетные организации, обслуживающие сельскохозяйственные предп-
риятия (станции по защите растений от вредителей и болезней, биостан-
ции, биолаборатории, карантинные инспекции, машинно-животноводческие
станции, рыбоохрана, рыбнадзор, отряды и экспедиции по землеустройству
и др.), имеющие доходы от оказания работ и услуг населению, а также
занимающиеся коммерческой деятельностью, уплачивают налог с получаемой
от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
При осуществлении на местах камеральной проверки сельскохо-
зяйственных предприятий проверяющий должен обратить особое внимание на
то, чтобы в годовом отчете формы N 7 АПК "Реализация сельскохо-
зяйственной продукции" были правильно отражены и разграничены выручки
и прибыль от реализации продукции сельскохозяйственной и несельскохо-
зяйственной деятельности. В кодах с 0010 по 0450 формы N 7 АПК годово-
го отчета за 1992 год отражается сельскохозяйственная продукция, при-
быль от реализации которой налогом не облагается.
В кодах 0461, 0462, 0463 и 0470 должна отражаться реализация
только несельскохозяйственной продукции и прочих видов деятельности,
прибыль от реализации которых подлежит налогообложению в установленном
порядке.
Например, по коду 0370 показывают реализацию цельного молока,
включая молоко, закупленное у населения по договорам. Эта продукция
относится к сельскохозяйственной и налогом не облагается. Молоко, про-
шедшее переработку, отражают по коду 0461, т.е. оно уже относится к
несельскохозяйственной продукции, прибыль от реализации которой обла-
гается налогом в общеустановленном порядке.
При документальной проверке для определения сельскохозяйственной
и несельскохозяйственной продукции следует руководствоваться Рекомен-
дациями по заполнению форм годового бухгалтерского отчета предприятия-
ми, объединениями и организациями Минсельхозпрода РСФСР за 1991 год и
Общесоюзным классификатором промышленной и сельскохозяйственной про-
дукции, утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году.
Согласно этим документам в сельскохозяйственную продукцию расте-
ниеводства включаются: стоимость сырых продуктов, полученных от урожая
данного года (зерновых, технических, плодово-ягодных, кормовых, овоще-
бахчевых культур, картофеля и др.); стоимость выращивания молодых мно-
голетних насаждений и изменение стоимости незавершенного производства
продукции растениеводства от начала к концу года.
В сельскохозяйственную продукцию по животноводству включаются:
стоимость сырых продуктов, полученных в результате выращивания и хо-
зяйственного использования сельскохозяйственных животных (молока,
шерсти, каракульских шкурок и смушек, яиц, меда, воска и др.); стои-
мость выращивания скота, птицы и прочих сельскохозяйственных животных
(стоимость приплода и прироста).
К охотохозяйственной продукции следует отнести продукцию, указан-
ную в Классификаторе, начиная с класса N 98, код 7800, (дикие живот-
ные, отловленные и отстреленные, птица водоплавающая, отстреленная,
шкурки грызунов, невыделанные шкурки зимних видов пушнины, меховое
сырье и др. продукция), прибыль от реализации которой налогообложению
не подлежит.
В сельскохозяйственную продукцию не включаются: сырые продукты,
добытые в результате рыбной ловли, а также сбор дикорастущих плодов,
ягод и прочие готовые продукты природы, продукты убоя скота (мясо, ко-
жи), продукты переработки сырых сельскохозяйственных продуктов (мука,
масло растительное и животное, сыр, выработка из молока кефира, творо-
га); эти и другие продукты первичной переработки сельскохозяйственного
сырья являются несельскохозяйственной продукцией, даже если эта про-
дукция вырабатывается внутри сельскохозяйственного предприятия. Полу-
ченная прибыль от реализации этой и другой несельскохозяйственной про-
дукции облагается налогом в установленном порядке.
Сельскохозяйственные предприятия в установленные сроки представ-
ляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты суммы налога
на прибыль от реализации продукции по формам, утвержденным Госу-
дарственной налоговой службой РСФСР, бухгалтерские отчеты и балансы.
Главной целью документальной проверки являются: установление
достоверности отчетных данных, оценка состояния отчетной дисциплины,
соблюдение законности в исчислении налогов.
Проверке должны быть подвергнуты все данные, показанные в этих
формах, а именно: перечень вырабатываемых и реализуемых предприятиями
продукции и товаров народного потребления по каждому виду продукции,
товарных групп, облагаемых и не облагаемых налогом, ставки налогов и
суммы налогов. Перечень вопросов, подлежащих проверке на конкретном
предприятии с учетом его особенностей и структуры, устанавливается ру-
ководителями соответствующих налоговых органов.
Для проверки налогообложения, доказанного плательщиком в налого-
вом отчете, используются выписки банков по движению денежных средств
по расчетному счету предприятия в учреждении банка, а также выписки из
расчетных субсчетов, банковские и кассовые документы, ведомость реали-
зации товаров, карточки аналитического учета, счета, оплаченные поку-
пателями, и другие бухгалтерские документы.
В первую очередь должно быть проверено соответствие доказанной в
отчетах суммы налога на прибыль, полученной от реализации несельскохо-
зяйственной продукции и от других видов деятельности, с данными пер-
вичного бухгалтерского учета.
По кассовым документам необходимо проверить полноту поступления
средств от продажи материалов, сырья и запасных частей, от оказания
платных услуг населению, от продажи строительных материалов, инстру-
ментов и других товаров своим работникам для ремонта индивидуальных
жилых домов; выручка от реализации указанных материалов и услуг должна
отражаться по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Следует иметь также в виду, что через учреждения банка поступают
денежные средства не только за проданные товары, но и за средства, не
имеющие отношения к реализации товаров. Очень важно проверить, какие
суммы денежных поступлений отражены не по счету реализации, а по дру-
гим бухгалтерским счетам. Для этого используется ведомость (журнал)
учета банковских документов, в которой указано, с каким счетами кор-
респондирует расчетный счет предприятия в учреждении банка, что, в
свою очередь, влияет на конечный результат предприятия.
При анализе данных формы (квартальной, годовой) N 7 АПК следует
обратить особое внимание на правильность отражения суммы выручки от
реализации несельскохозяйственной продукции, так как в случаях неотра-
жения ее по балансовому счету "Реализация продукции (работ, услуг)"
снижается прибыль и, соответственно, снижается сумма налога с нее.
На расчетный счет предприятий поступают денежные средства за отг-
руженные товары не только от покупателей, но и от других организаций,
например, от транспортных, за утерянные или досрочно выгруженные това-
ры в пути. Проверяющий должен проверить, все ли такие поступления де-
нежных средств отражены по ведомости реализации товаров.
Проверка полноты налогооблагаемой прибыли производится не только
по счетам, связанным с реализацией готовой продукции, но и по другим
счетам, на которых учитывается движение материальных ценностей.
При проверке правильности отражения в отчете данных о прибыли от
реализации продукции (работ и услуг) несельскохозяйственной деятель-
ности необходимо проверить достоверность учета затрат, включаемых в
себестоимость продукции.
При этом проверяющий должен руководствоваться Основными положени-
ями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг) на предприятиях СССР, и дополнениями к ним от 06.09.91 г. N 51,
а также типовыми указаниями по применению нормативного метода учета
затрат на производство и калькулирование нормативной и фактической се-
бестоимости продукции, предусмотренными отраслевыми инструкциями для
различных отраслей промышленности; например, при колхозе имеется цех
по переработке сельхозпродукции или кирпичный завод, в этих случаях
следует руководствоваться, соответственно, типовыми инструкциями пере-
рабатывающей промышленности и промышленности по производству стройма-
териалов.
Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, в
данном отчетном периоде полностью включаются в себестоимость продук-
ции, изготовленной в этот период, независимо от того, когда затраты
фактически произведены.
Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются
на счете расходов будущих периодов и с этого счета в соответствующей
части ежемесячно включаются в себестоимость продукции.
Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному от-
четному периоду, включаются в себестоимость продукции ежемесячно в
корреспонденции со счетом резерва предстоящих расходов и платежей.
В целях контроля учета затрат и составления отчетности о себесто-
имости продукции необходимо проверить правильность: отражения затрат
на счетах производства по отчетным периодам; определения стоимости
сырья, материалов и топлива, списанных на производство в отчетном пе-
риоде.
При проверке соблюдения погашения стоимости малоценных и быстро-
изнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, следует выяснить:
не отражаются ли в составе этих предметов предметы, относящиеся к
основным средствам; правильно ли исчислена сумма износа.
При проверке общехозяйственных расходов следует обратить внимание
на случаи неправильного списания административно-управленческих затрат
на затраты производства. Общехозяйственные расходы должны ежемесячно
относиться на счета основного производства и вспомогательного произ-
водства. Балансовый счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.
Бухгалтерская проводка дается по кредиту счета 26 в дебет счетов 20,
23.
Следует также проверить правильность оценки отходов, попутной и
сопряженной продукции, полноту включения в затраты на производство
непроизводственных расходов и потерь от бесхозяйственности, отнесенных
на себестоимость.
Следует выяснить, не включены ли в состав незавершенного произ-
водства бракованная продукция или полуфабрикаты. Такая проверка может
быть осуществлена путем анализа расшифровки суммы незавершенного
производства, числящегося на балансе.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества следует учитывать, что с 1 января 1992 года дебетовое (убы-
ток) или кредитовое (прибыль) сальдо в текущем отчетном периоде списы-
вается на счет 80 "Прибыли и убытки", а не относится на фонды развития
производства или другие аналогичные фонды, и включается в сумму прибы-
ли от прочей реализации.
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, относятся на уменьшение
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому следует анали-
зировать правильность отражения в учете всех непроизводственных расхо-
дов.
Во внереализационных операциях могут быть сокрыты доходы, получа-
емые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи
имущества в аренду и т.д.
Поэтому необходимо проверять, имеются ли договоры, какой порядок
расчетов, их своевременность, как поступают денежные средства от сдачи
имущества в аренду.
При проверке налогообложения прибыли, полученной сельхозпредприя-
тиями от продажи валюты на бирже, проверяющему следует иметь в виду,
что согласно распоряжению Верховного Совета РСФСР и Совета Министров
РСФСР от 8 июля 1991 года N 1554-1 50 процентов зерна, подсолнечника и
сои, проданных сельхозпредприятиями и крестьянскими (фермерскими) хо-
зяйствами сверх продовольственного налога, может оплачиваться в сво-
бодно конвертируемой валюте. Из-за отсутствия валюты в республиканском
бюджете возможно рублевое возмещение валютной стоимости зерна по бир-
жевому курсу. В этом случае суммы, полученные за реализованную госу-
дарству сельхозпродукцию, исключаются при расчетах для налогообложе-
ния, однако самостоятельная реализация валюты на биржах, аукционах и
т.д. по более высокому курсу является деятельностью, не связанной с
сельскохозяйственным производством, и, следовательно, полученная от
нее прибыль (как разница между курсами) должна облагаться налогом сог-
ласно действующему положению.
При проверке предприятий перерабатывающей промышленности (пище-
комбинаты, молокозаводы, мясокомбинаты, консервные заводы и другие)
следует учитывать, что все продукты переработки продукции (мясо, кожи,
мука, масло растительное и животное и др.) относятся к несельскохо-
зяйственной деятельности, и поэтому прибыль от ее реализации подлежит
налогообложению в установленном порядке.
Казино, видеосалоны (видеопоказы), эксплуатация
игровых автоматов
Суммы разницы между выручкой и расходами от казино, видеосалонов
(видеопоказа), тиражирования и проката видео- и аудиокассет, эксплуа-
тации игровых автоматов с денежными выигрышами.
Прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на
открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях.
Предприятия и организации, занимающиеся этими видами деятельности
и являющиеся юридическими лицами, должны пройти регистрацию в соот-
ветствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и предпринима-
тельской деятельности" в районных (городских) Советах народных депута-
тов по месту учреждения предприятия.
Видеосалоны, видеотеки, видеозалы, пункты проката и тиражирования
видео- и аудиокассет, организованные на предприятиях и не являющиеся
юридическими лицами, а также частные лица, занимающиеся видеопоказом,
регистрируют свою деятельность в киновидеообъединения управления куль-
туры районных (городских) Советов народных депутатов.
Деятельность незарегистрированного предприятия запрещается.
Для проведения проверки следует проанализировать устав предприя-
тия, и в случае выявления фактов отсутствия в уставе этого вида дея-
тельности проверяющий обязан заактировать размер полученной выручки
для изъятия ее в бюджет.
Для определения законности исключения из выручки затрат, связан-
ных с осуществлением этих видов деятельности, проверяющий обязан пот-
ребовать от бухгалтера расшифровку сумм затрат, включенных в себестои-
мость работ, услуг и показанные в расчете налога на доходы, для уста-
новления соответствия с "Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про-
дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результа-
тов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным постанов-
лением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 522. Прове-
ряющий обязан сверить каждую цифру, показанную в расшифровке суммы
затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), с доку-
ментами, подтверждающими произведенный расход (кассовые документы,
счета, оплаченные покупателями, квитанции, накладные и другие бухгал-
терские документы), достоверность этих затрат и размеров по действую-
щим нормам на данный период времени. В случае установления занижения
(сокрытия) облагаемого дохода следует произвести доначисление причита-
ющейся бюджету сумму налога и применить в обязательном порядке фи-
нансовые санкции, предусмотренные статьей 7, пунктом 8 Закона
Российской Федерации "О Государственной налоговой службе РСФСР".
Кроме этого, проверяющий должен составить расчет средней арифме-
тической суммы дохода, полученного от казино, видеосалона, игровых ав-
томатов с денежным выигрышем, и сопоставить его с доходами, отраженны-
ми в бухгалтерской отчетности и показанными в расчете налога на дохо-
ды, представленном в налоговые органы. При наличии больших расхожде-
ний, вызывающих подозрения о сокрытии доходов, следует поставить эти
организации на особый контроль для производства внеплановой проверки
совместно с правоохранительными органами фактического получения дохо-
дов.
В налоговые инспекции этими предприятиями представляются расчеты
по налогообложению по форме согласно Приложениям 5 и 6 Инструкции РФ
от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" не позднее 15-го числа месяца, сле-
дующего за отчетным, а по концертно-зрелищному мероприятию - не позд-
нее 15 дней с даты его окончания. В случае несоблюдения названных сро-
ков за каждый день просрочки следует начислять пеню в размере 0,2 про-
цента.
При проверке данных о демонстрации (прокате) видеофильмов, не
имеющих республиканского прокатного удостоверения, проверяющий должен
иметь в виду, что собственник киновидеопродукции, реализуя принадлежа-
щие ему фильмы (программы), должен указывать в договоре номер госу-
дарственного республиканского прокатного удостоверения и дату его вы-
дачи, а у покупателя киновидеопродукции (т.е. у собственника видео-
кассеты) должны быть документы (счета, накладные, договоры и др. доку-
менты), подтверждающие приобретение видеофильма, с номером и датой вы-
дачи удостоверения.
При установлении фактов обмена, проката, тиражирования и де-
монстрации киновидеофильмов, не имеющих государственного республи-
канского прокатного удостоверения, должен решаться вопрос о взыскании
незаконно полученных доходов в соответствии со ст. 7 Закона Российской
Федерации "О Государственной налоговой службе в РСФСР".
IХ. Оформление акта документальной проверки
и приложений к нему
Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем
порядке.
При отсутствии нарушений налогового законодательства и порядка
ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) проверяющие составляют
справку с указанием наименования предприятия, его подчиненности, даты
проверки, периода, за который она проводилась, данных о соблюдении
предприятием налогового законодательства, правильности исчисления,
полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налога на
прибыль, а также о соблюдении порядка ведения бухгалтерского учета.
Справка подписывается должностным лицом Государственной налоговой
инспекции, руководителем и главным бухгалтером проверяющего предприя-
тия.
При установлении нарушений налогового законодательства и порядка
ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) проверяющие оформляют
результаты документальной проверки актом, который подписывается долж-
ностным лицом Государственной налоговой инспекции, другими участниками
проверки и, соответственно, руководителем и главным бухгалтером прове-
ряемого предприятия.
В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах, руководите-
ли, главные (старшие) бухгалтеры предприятий обязаны подписать акт и
имеют право произвести запись о возражениях, прилагая одновременно
письменные объяснения и документы, поясняющие мотивы этих возражений.
Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена,
и по ним должно быть дано письменное заключение проверяющего.
Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми прило-
жениями, а в отдельных случаях и с протоколом изъятия документов и
вручается: первый экземпляр - должностному лицу Государственной нало-
говой инспекции, проводившему проверку, второй - под расписку руково-
дителям проверяемого предприятия. Возражения по акту не приостанавли-
вают выполнение указаний, данных должностными лицами Государственной
налоговой инспекции в актах проверок, об устранении нарушений и пере-
числении в бюджет налога на прибыль (дохода), и штрафных санкций.
При установлении фактов грубых нарушений налогового законода-
тельства и злоупотреблений, за которые предусмотрена уголовная от-
ветственность, акт составляется в трех экземплярах со всеми приложени-
ями и протоколом изъятия документов, из которых первый направляется
правоохранительным органам. При этом передаваемые материалы должны со-
держать: заявление (письмо) руководителя Государственной налоговой
инспекции, в котором должно быть изложено, в чем состоит суть выявлен-
ных фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреб-
лений, какие законы нарушены, размер причиненного ущерба государству и
бюджету, виновные лица; акт документальной проверки предприятия, под-
писанный надлежащими лицами; подлинные документы или копии документов,
подтверждающие факты выявленных грубых нарушений налогового законода-
тельства и злоупотреблений; объяснения проверяемых, а также других
лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств соверше-
ния фактов грубых нарушений и злоупотреблений; заключения проверяющих
по этим объяснениям.
При передаче материалов документальной проверки правоохранитель-
ным органам для привлечения виновных к уголовной ответственности в де-
лах Государственной налоговой инспекции должна быть оставлена копия в
полном объеме передаваемого материала.
Вместе с этим при передаче материалов в правоохранительные органы
перед правоохранительными органами одновременно ставится вопрос о
привлечении виновных лиц в допущении фактов грубых нарушений налогово-
го законодательства и злоупотреблений к уголовной ответственности и
принятия мер к обеспечению гражданских исков к виновным лицам за при-
чиненный ущерб государству и бюджету.
Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление правоохра-
нительных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по ма-
териалам документальной проверки, могут быть обжалованы в установлен-
ном законом порядке.
Акт документальной проверки составляется по схеме программы (за-
дания) на проведение проверки предприятия. В изложении акта докумен-
тальной проверки должны быть соблюдены объективность, ясность, лако-
ничность и точность описания выявленных фактов нарушения налогового
законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохо-
да). При этом по каждому факту нарушения, отраженному в акте проверки,
должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствую-
щие первичные бухгалтерские документы (с обязательным указанием бух-
галтерских проводок по счетам и регистров бухгалтерского учета) и дру-
гие материалы с указанием нарушений отдельных законов или нормативных
актов.
В акт документальной проверки не следует включать непроверяемые
факты, а также выводы и предложения. Не следует загромождать акт
описанием структуры предприятия, включением отчетных показателей, име-
ющихся в периодической и годовой отчетности, за исключением случаев,
когда проверяющим обнаружены искажения отчетных данных о финансовых
результатах предприятия.
Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ве-
домости, таблицы и другие справочные материалы, прилагаемые к акту
проверки (т.е. приложения), а в акте проверки приводятся только итого-
вые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие
приложения.
При этом ведомости, таблицы и другие справочные материалы должны
содержать полный перечень однородных нарушений налогового законода-
тельства и бухгалтерского учета с указанием: проверяемого периода, на-
именования, даты и номера документа, по которому совершена незаконная
операция, сущности операции и размера нарушения, наименования закона
или нормативного акта, а также должности и фамилии лиц, разрешивших и
допустивших незаконную операцию. Приложения к акту проверки подписыва-
ются проверяющим (должностным лицом Государственной налоговой инспек-
ции), руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия.
Все материалы по документальной проверке предприятия по прибытии
проверяющего в Государственную налоговую инспекцию после их регистра-
ции в специальном журнале передаются начальникам отделов, а в необхо-
димых случаях - начальникам государственных налоговых инспекций или их
заместителям, которые по результатам рассмотрения этих материалов
должны принять письменные решения о применении санкций к налогопла-
тельщику, предусмотренных Законом Российской Федерации "Об основах на-
логовой системы в Российской Федерации". О принятии акта документаль-
ной проверки предприятия делается отметка на последней странице акта
проверки "Акт документальной проверки принят", указывается дата и ста-
вится подпись лица, принявшего акт документальной проверки.
Акты документальных проверок предприятий хранятся в архиве Госу-
дарственной налоговой инспекции 10 лет.
Х. Порядок рассмотрения материалов документальной
проверки предприятий и принятия письменных решений
о применении к предприятиям, нарушившим налоговое
законодательство, соответствующих финансовых санкций,
предусмотренных налоговым законодательством
Осуществляя непосредственный контроль за плательщиками налога на
прибыль, государственные налоговые инспекции обязаны тщательно
рассматривать, анализировать и принимать по материалам документальных
проверок предприятий письменные решения (указания) об устранении выяв-
ленных нарушений, о внесении причитающихся сумм в бюджет и уплате за
допущенные нарушения штрафных санкций.
Результаты документальных проверок предприятий должны рассматри-
ваться по следующей схеме:
по каждой проведенной документальной проверке предприятия руково-
дитель Государственной налоговой инспекции или его заместители должны
лично в 10-дневный срок по получении акта документальной проверки
предприятия рассмотреть все материалы проверки и принять соответству-
ющее решение;
решение по проверке должно приниматься Государственной налоговой
инспекцией на основании тщательного изучения акта документальной про-
верки и приложенных к нему документов (т.е. приложений), объяснений
руководителей проверяемого предприятия, а также выводов проверяющего
по материалам проверки;
проект указания по результатам проверки разрабатывается руководи-
телем отдела совместно с должностным лицом Государственной налоговой
инспекции, проводившим документальную проверку на предприятии, и
представляется на подпись руководителю или заместителю руководителя
Государственной налоговой инспекции. В указании кратко излагаются вы-
явленные нарушения налогового законодательства и порядка ведения бух-
галтерского учета прибыли (дохода) и мероприятия, обоснованные, реаль-
ные по существу и с конкретными сроками, по их устранению. Отмечая на-
рушения, в указании необходимо делать ссылку на законы, нормативные
акты, инструкции, положения и т.д.;
ответственность налогоплательщика (предприятия) за допущенные на-
рушения налогового законодательства, ведение учета объекта налогообло-
жения с грубым нарушением установленного порядка и другие нарушения,
выявленные по материалам проверки, должна быть объективно определена в
указании Государственной налоговой инспекции в строгом соответствии с
Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" и Законом РСФСР "О Государственной налоговой
службе РСФСР";
в указании Государственной налоговой инспекции необходимо отме-
тить месячный срок, в который налогоплательщик (предприятие) имеет
право в соответствии со статьей 14 Закона РСФСР "О Государственной на-
логовой службе РСФСР" обжаловать решение (указание) Государственной
налоговой инспекции по материалам документальной проверки в вышестоя-
щую инстанцию Государственной налоговой службы Российской Федерации и
который считается со дня вручения акта на подпись налогоплательщику.
Эффективность мероприятий по устранению нарушений налогового за-
конодательства и порядка ведения бухгалтерского учета объекта налого-
обложения должна быть обеспечена строгим контролем за выполнением при-
нятых указаний (решений) Государственной налоговой инспекции по мате-
риалам документальных проверок предприятий.
Этот контроль осуществляется работниками Государственной налого-
вой инспекции путем тщательного рассмотрения письменных сообщений про-
веренного предприятия о выполнении указания Государственной налоговой
инспекции по акту документальной проверки.
Проверка на месте выполнения указаний по результатам документаль-
ной проверки предприятия производится в случаях, если предприятие про-
должает нарушать требования налогового законодательства и порядок ве-
дения учета объекта налогообложения (т.е. прибыли или дохода).
XI. Порядок составления и представления в инстанции
заключений по материалам разногласий предприятий
с государственными налоговыми инспекциями
по актам документальных проверок
В случаях обращения предприятия с разногласиями в вышестоящую
Государственную налоговую инспекцию областного или республиканского
уровня на необоснованное решение (указание) нижестоящей Государствен-
ной налоговой инспекции по материалам проверки предприятия необходимо
письмо (жалобу) на действия должностных лиц в месячный срок подверг-
нуть тщательной проверке и составить заключение по перепроверке акта
документальной проверки.
Заключение, как правило, должно состоять из нескольких разделов.
Описательный раздел:
в нем приводятся основания для составления заключения по разног-
ласиям (т.е. запрос вышестоящей инстанции, фамилии, имена, отчества и
должности лиц, принимавших участие в составлении заключения;
далее в нем перечисляются все материалы, предъявленные составите-
лям заключения по материалу разногласий, указывается период, к которо-
му относится данное заключение.
Исследовательский раздел:
в нем излагаются конкретные факты по каждому нарушению в отдель-
ности и анализируются материалы документальной проверки, явившиеся
объектом исследования;
в данном разделе заключения необходимо исследовать, основаны ли
на документах и других бухгалтерских данных утверждения проверяющих и
проверяемых о то, что эти документы и учетные данные являются полно-
ценными с позиции действующего порядка ведения бухгалтерского учета
объекта налогообложения (т.е. прибыли или дохода); достаточны ли
представленные материалы для вывода проверяющего и проверяемого предп-
риятия о наличии определенных фактов нарушения налогового законода-
тельства и порядка ведения бухгалтерского учета, а также обоснованы ли
выводы проверяющего об ответственности проверяемого предприятия;
при составлении данного раздела должны соблюдаться следующие тре-
бования: объективность изложения, краткость и ясность формулировок,
логическая и хронологическая последовательность изложения, докумен-
тальное обоснование всех изложенных фактов со ссылкой на листы прило-
жения, номера и даты конкретных первичных бухгалтерских и других доку-
ментов. Если заключение основывается на определенных правилах бухгал-
терского учета, то делается ссылка на них. При установлении нарушений
закона, инструкций или других нормативных документов делается ссылка
на них, при этом в обязательном порядке указываются наименования, кем
и когда они утверждены, какие параграфы, пункты или подпункты наруше-
ны. В этом же разделе даются ссылки на номера приложений.
Раздел выводов:
в данном разделе по каждому факту нарушений, поставленных на раз-
решение в данном заключении, даются выводы, представляющие собой конк-
ретные ответа на поставленные вопросы. Выводы составителей заключения
должны быть четкими, краткими, не допускающими различных толкований,
ясными, расположенными в той же последовательности, что и в предыдущем
разделе. Они должны логически вытекать из анализа исследованных мате-
риалов;
в выводах излагаются: 1) факты нарушений и другие обстоятельства,
явившиеся предметом данного заключения; 2) заключение о том, характе-
ризует ли собой конкретный факт нарушение налогового законодательства
или порядка ведения бухгалтерского учета объекта налогообложения при-
были (дохода); если характеризует, то конкретно какого закона или нор-
мативного акта и за какой период, а также на какую сумму нанесен ущерб
бюджету и государству, кто из должностных лиц предприятия и какими
действиями способствовал нарушению.
Раздел приложений:
в этом разделе даются таблицы, расчеты и иной справочно-цифровой
материал, составленный в процессе оформления заключения. Каждое прило-
жение нумеруется, а в заключении приводятся их порядковые номера и
названия;
все приложения должны быть в обязательном порядке подписаны
составителями заключения.
Заключение подписывается должностными лицами Государственной на-
логовой инспекции и лицами, принимавшими участие в его составлении.
Заключение по вышеприведенной схеме составляется в трех экземплярах:
первый экземпляр - для вышестоящего налогового органа, назначившего
проведение дополнительной проверки по материалам разногласий и состав-
ление заключения; второй - для проверяемого предприятия, обратившегося
с разногласиями в вышестоящую инстанцию Государственной налоговой
инспекции; третий - для нижестоящей Государственной налоговой инспек-
ции, с которой проверяемое предприятие имеет разногласия по материалам
проверки.
Заключение высылается в два первых адреса заказным письмом, при
этом квитанция о пересылке хранится в соответствующей Государственной
налоговой инспекции.
Заместитель руководителя
Госналогслужбы России В.В.ГусевСтраницы: 1 2 |