О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТУРИСТСКИХ
ПУТЕВОК И АВИАБИЛЕТОВ ТУРАГЕНТСТВАМИ И ТУРОПЕРАТОРАМИ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
12 марта 1998 г.
N 30-08/6262
(НИМР 98-5)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве направляет для
сведения и руководства письмо о порядке исчисления налога на
добавленную стоимость при оказании услуг по продаже авиабилетов и по
перепродаже туристских или экскурсионных путевок.
Согласно подпункту "у" пункта 1 статьи 5 Закона Российской
Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость" (с
учетом последующих изменений и дополнений), этим налогом не облагается
реализация туристских и экскурсионных путевок, за исключением
комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от
продажи туристских и экскурсионных путевок.
Согласно статье 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N
132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации",
турагентом являются организации (предприятия), осуществляющие
турагентскую деятельность, то есть деятельность только по реализации
(в том числе туристских путевок - документов, подтверждающих факт
передачи туристского продукта). Формирование комплекса услуг по
размещению, перевозке, питанию туристов, предоставлению экскурсионных
и других услуг, а также реализацию этих услуг (в том числе оформленных
туристскими путевками) осуществляют организации (предприятия),
выполняющие туроператорскую деятельность (туроператоры).
В соответствии с письмом Госналогслужбы России, Минфина России и
Госкомтуризма России от 25 сентября 1996 г. N ВЗ-4-03/58н, 04-03-07,
СШ-01/449, зарегистрированным в Минюсте России 30 января 1997 г.,
регистрационный номер 1240, под действие указанной льготы подпадает
стоимость путевок, оформленных в соответствии с применением бланков
строгой отчетности, утвержденных Минфином России в установленном
порядке.
Учитывая изложенное, налогом на добавленную стоимость не
облагается реализация туроператорами (формирующими комплекс услуг по
размещению, перевозке, питанию туристов, предоставлению экскурсионных
и других услуг) туристских путевок, оформленных в установленном
порядке на бланках строгой отчетности.
От налога на добавленную стоимость не освобождаются
туристско-экскурсионные услуги, оказываемые турфирмами без оформления
вышеуказанных путевок, то есть оформленные иными документами (в том
числе кассовыми приходными ордерами, справкой-подтверждением,
доверенностью-подтверждением и т.д.), а также другие путевки, не
утвержденные в установленном порядке как бланки строгой отчетности.
При реализации турагентствами туристских путевок (утвержденных в
установленном порядке как бланки строгой отчетности) налогом на
добавленную стоимость облагаются комиссионное и агентское
вознаграждения, полученные турагентами от продажи этих путевок, в том
числе включенные в стоимость путевок. Суммы авансовых платежей также
включаются в оборот, облагаемый НДС только в части комиссионного
вознаграждения.
Сертификаты на право проживания в отелях и на территориях
курортов за рубежом (таймшеры) не являются путевками. Поэтому оказание
услуг турфирмами клиентам в приобретении (покупке) последними права
членства в зарубежных курортных клубах и недель таймшера, а также во
вторичной продаже таймшера подлежит обложению налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Закона Российской
Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость" (с
учетом последующих изменений и дополнений), услуги по перевозке
пассажиров и багажа за пределы территорий государств - участников СНГ,
в том числе и по территории России, при оформлении перевозок
международными перевозочными документами, а также услуги (работы) по
перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и
государствами - участниками СНГ отнесены к числу экспортируемых услуг
(работ), не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Таким
образом, авиабилеты международного образца не облагаются налогом на
добавленную стоимость.
Однако если турфирмами (осуществляющими турагентскую
деятельность) реализуются авиабилеты международного образца по ценам,
превышающим цены, указанные в авиабилете, налогом на добавленную
стоимость. облагается разница между стоимостью авиабилетов и платой,
получаемой с покупателей этих билетов. У туроператоров такой порядок
обложения предусмотрен в тех случаях, когда реализация указанных
авиабилетов производится отдельно от реализации туристских путевок,
являющихся бланками строгой отчетности (то есть когда стоимость
авиабилета и услуги по приобретению авиабилета, оказываемые
туроператором, не включены в стоимость туристской путевки,
сформированной и реализуемой этим же туроператором.
Если туристские организации осуществляют реализацию как
облагаемых сделок налогом на добавленную стоимость услуг, так и
освобожденных от этого налога, право на получение льгот по НДС
предоставляется в случае ведения раздельного учета реализации и
затрат.
Порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета
счетов-фактур, книг продажи и книг покупок утвержден постановлением
Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об
утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах
по налогу на добавленную стоимость". Для практической реализации этого
порядка рекомендовано использовать письмо Госналогслужбы России и
Минфина России от 25 декабря 1996 г. N ВЗ-6-03/890 и 109 "О применении
счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1
января 1997 года".
Согласно пункту 3 письма с 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в
том числе на экспорт, товаров (выполнение работ, оказание услуг)
оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж,
следовательно, все организации и предприятия независимо от того,
являются они плательщиками налога на добавленную собственность в
бюджет или нет, должны составить счет-фактуру на все операции,
связанные с реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
В то же время в соответствии с пунктом 11 вышеназванного письма у
организаций, оказывающих платные услуги (работы) непосредственно
населению за наличный расчет, допускается применение действующих
бланков строгой отчетности взамен счетов-фактур с последующим
отражением их в книге продаж у поставщика. таким образом, реализация
туристских путевок и авиабилетов международного образца за наличный
расчет производится без составления счетов-фактур.
Заместитель начальника инспекции
государственный советник
налоговой службы III ранга А.А.Глинкин
12 марта 1998 г.
N 30-08/6262 |