ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ
И ПРОВЕРКИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННЫМИ ОРГАНАМИ
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 апреля 2000 г.
N 42н
(ФГ 00-23)
В целях надлежащего обеспечения поставленных перед
контрольно-ревизионным аппаратом Министерства финансов Российской
Федерации задач и единообразия организации проводимых ревизий и
проверок приказываю:
Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке проведения ревизии и
проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов
Российской Федерации.
Министр финансов
Российской Федерации
М. КАСЬЯНОВ
14 апреля 2000 г.
N 42н
-------------------------------------
По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от
6.05.2000 г. N 3447-ЭР указанный приказ не нуждается в государственной
регистрации.
Приложение
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 14 апреля 2000 года
N 42н
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными
органами Министерства финансов Российской Федерации
I. Общие положения
1. На Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г.
N 273 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской
Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998,
N 11, ст. 1288) возложена задача по осуществлению в пределах своей
компетенции (предварительного, текущего и последующего)
государственного финансового контроля.
Последующий государственный финансовый контроль осуществляется
Министерством финансов Российской Федерации путем проведения ревизии и
проверки в порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией.
Указанный вид государственного финансового контроля проводится
Департаментом государственного финансового контроля и аудита
Министерства финансов Российской Федерации и контрольно-ревизионными
управлениями Министерства финансов Российской Федерации в субъектах
Российской Федерации (далее - контрольно-ревизионный орган) в
соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 6
марта 1998 г. N 276 "О Департаменте государственного финансового
контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации"
(Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 10, ст. 1204)
и от 6 августа 1998 г. N 888 "О территориальных контрольно-ревизионных
органах Министерства финансов Российской Федерации" (Собрание
законодательства Российской Федерации, 1998, N 33, ст.4007).
2. При организации и проведении ревизии или проверки, оформлении
и реализации их результатов работники контрольно-ревизионных органов
обязаны руководствоваться Конституцией Российской Федерации,
федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами
и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и
распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами,
инструкциями, иными нормативными правовыми актами Министерства
финансов Российской Федерации, других министерств и иных органов
исполнительной власти Российской Федерации, правовыми актами субъектов
Российской Федерации, органов местного самоуправления и настоящей
Инструкцией.
3. Права, обязанности и полномочия контрольно-ревизионного органа
определяются нормативными правовыми актами Российской Федерации.
II. Понятие, цель и задачи ревизии и проверки
4. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных
действий по документальной и фактической проверке законности и
обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и
финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения
в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий
руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых
в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными
актами установлена ответственность за их осуществление.
Проверка представляет собой единичное контрольное действие или
исследование состояния дел на определенном участке деятельности
проверяемой организации.
5. Цель ревизии или проверки (далее - ревизия) - осуществление
контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при
осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их
обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами,
использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами.
6. Основной задачей ревизии является проверка
финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим
направлениям:
соответствие осуществляемой деятельности организации
учредительным документам;
обоснованность расчетов сметных назначений;
исполнение смет расходов;
использование бюджетных средств по целевому назначению;
обеспечение сохранности денежных средств и материальных
ценностей;
обоснованность образования и расходования государственных
внебюджетных средств;
соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения
бухгалтерского учета и составление отчетности;
обоснованность операций с денежными средствами и ценными
бумагами, расчетных и кредитных операций;
полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами;
операции с основными средствами и нематериальными активами;
операции, связанные с инвестициями;
расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей
деятельностью, и затрат капитального характера;
формирование финансовых результатов и их распределение.
III. Организация и проведение ревизии
7. Ревизия поступления и расходования средств федерального
бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в
том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности,
в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной
власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления
и организациях любых форм собственности, осуществляется как в
плановом, так и внеплановом порядке.
Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным
постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется
в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации.
Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджетных
средств органов государственной власти субъектов Российской Федерации
и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося
в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в
установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой
ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта
Российской Федерации или органом местного самоуправления.
8. На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам
выдается специальное удостоверение, которое подписывается
руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию,
или лицом, им уполномоченным (далее - руководителем
контрольно-ревизионного органа), и заверяется печатью указанного
органа.
Работники контрольно-ревизионного органа должны также иметь
постоянные служебные удостоверения установленного образца.
Работникам контрольно-ревизионного органа, постоянно проживающим
и осуществляющим свои служебные обязанности вне места нахождения этого
органа, в исключительных случаях (значительная удаленность,
неблагоприятные погодные условия и др.) по согласованию с органом,
обратившимся с просьбой провести в соответствии с пунктом 7 настоящей
Инструкции ревизию, допускается ее проведение по их служебным
удостоверениям с последующим оформлением в установленном порядке.
9. Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее
руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем
контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ,
вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой
организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.
Продление первоначально установленного срока ревизии
осуществляется руководителем контрольно-ревизионного органа по
мотивированному представлению руководителя ревизионной группы
(контролера-ревизора).
10. Конкретные вопросы ревизии определяются программой или
перечнем основных вопросов ревизии (далее - программа ревизии).
Программа ревизии включает ее тему, период, который должна
охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих
ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.
11. Составлению программы ревизии и ее проведению должен
предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники
ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие
нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие
имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную
деятельность подлежащей ревизии организации.
Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее
участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и
участки работы между его исполнителями.
Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения
необходимых документов, отчетных и статистических данных, других
материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть
изменена и дополнена в порядке, установленном пунктом 10 настоящей
Инструкции.
12. Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен
предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право
проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить
участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические
вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.
По требованию руководителя ревизионной группы (контролера -
ревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества
руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации обязан организовать проведение
инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата
проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются
руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) по
согласованию с руководителем ревизуемой организации.
13. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации
проводится путем осуществления:
проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных,
бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях
установления законности и правильности произведенных операций;
проверки фактического соответствия совершенных операций данным
первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи
указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически
выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;
организации в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации проведения встречных проверок поступления и
расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных
средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной
собственности, - сличения имеющихся в ревизуемой организации записей,
документов и данных с соответствующими записями, документами и
данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или
которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы.
Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных
проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов
Российской Федерации, обращается по этому вопросу в
контрольно-ревизионные управления Министерства финансов Российской
Федерации в соответствующих субъектах Российской Федерации, которые
обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и
направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по
просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях должны
быть указаны полные наименования организаций и идентификационные
номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо провести
встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в
учреждениях банка организаций, а также перечень вопросов, подлежащих
проверке;
организации процедур фактического контроля за наличием и
движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью
формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью
объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с
привлечением в установленном порядке специалистов других организаций,
обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей
путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных
запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов
сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных
объемов работ, экспертиз и т.п.;
проверки достоверности отражения произведенных операций в
бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения
установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в
регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов,
сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета,
арифметической проверки первичных документов;
проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств
государственных внебюджетных фондов и других государственных средств,
доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;
проверки в необходимых случаях организации и состояния
внутреннего (ведомственного) контроля.
14. Участники ревизионной группы (контролер-ревизор) исходя из
программы ревизии определяют необходимость и возможность применения
тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения
информации, аналитических процедур, объема выборки данных из
проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора
требуемых сведений и доказательств.
15. Руководитель ревизуемой организации обязан создавать
надлежащие условия для проведения участниками ревизионной группы
(контролером-ревизором) ревизии - предоставить необходимое помещение,
оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить
машинописными работами и т.п.
В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить
необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не
позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы
(контролер-ревизор), а в необходимых случаях руководитель
контрольно-ревизионного органа сообщает об этих фактах в орган, по
поручению которого проводится ревизия.
16. При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в
ревизуемой организации руководителем ревизионной группы
(контролером-ревизором) составляется об этом соответствующий акт в
порядке, предусмотренном разделом 4 настоящей Инструкции, и
докладывается руководителю контрольно-ревизионного органа.
Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю
ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу,
осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой
организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского
учета в ревизуемой организации.
Ревизия проводится после восстановления в ревизуемой организации
бухгалтерского учета.
IV. Оформление и реализация результатов ревизии
17. Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается
руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при
необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным
бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.
Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного
руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается
руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под
роспись в получении с указанием даты получения.
По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера)
ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной
группы (контролером-ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих
дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.
При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его
должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед
своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной
группы (контролеру-ревизору) письменные возражения или замечания,
которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой
частью.
Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в срок до 5
рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или
замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после
рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного
органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую
организацию и приобщаются к материалам ревизии.
При отсутствии возможности формирования аргументированного
заключения руководитель контрольно-ревизионного органа или его
заместитель направляет запрос для разъяснении в соответствующие
подразделения Министерства финансов Российской Федерации или
организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.
Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной группы
(контролером-ревизором) в установленном настоящей Инструкцией порядке
для вручения акта ревизии.
В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать
или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы
(контролер-ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении
с актом и отказе от подписи или получения акта.
В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой
организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его
получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в
контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие
факт отправления или иного способа передачи акта.
18. Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей.
Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:
наименование темы ревизии;
дату и место составления акта ревизии;
кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата
удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или
ссылку на задание);
проверяемый период и сроки проведения ревизии;
полное наименование и реквизиты организации, идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН);
ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей
организации;
сведения об учредителях;
основные цели и виды деятельности организации;
имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов
деятельности;
перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая
депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального
казначейства;
кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации
и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);
кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в
организации за прошедший период по устранению ею выявленных
недостатков и нарушений.
Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую
информацию, относящуюся к предмету ревизии.
Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в
соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.
19. В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и
обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность
изложения.
Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных
и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях
документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур
фактического контроля, других ревизионных действий, заключений
специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально
ответственных лиц.
Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно
содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные,
другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены,
кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер
документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих
нарушений.
В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов,
предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами
проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок
на показания, данные следственным органам.
В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая
оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой
организации квалифицировать их поступки, намерения и цели.
Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны
стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в
нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.
20. В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты
или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или
привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к
ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный)
акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.
Промежуточный акт подписывается участником ревизионной группы,
ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и
соответствующими должностными и материально ответственными лицами
ревизуемой организации.
Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.
21. Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще
оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте
ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения
должностных и материально ответственных лиц и т.п.).
Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа
в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой
организации. На последней странице акта ревизии руководителем
контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом
делается отметка: "Материалы ревизии приняты", указывается дата и им
подписывается.
Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно -
ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим
индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.
22. Руководитель контрольно-ревизионного органа по представленным
материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет
порядок реализации материалов ревизии.
23. По результатам проведенной ревизии руководитель контрольно -
ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации
представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений,
возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к
ответственности виновных лиц.
Кроме того, руководителем контрольно-ревизионного органа
материалы ревизии по вопросам целевого использования средств
федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы
федерального казначейства для организации работы по реализации этих
материалов.
24. Результаты ревизии, проведенной в соответствии с Планом
основных вопросов экономической и контрольной работы Министерства
финансов Российской Федерации, решениями коллегии и приказами
Министерства финансов Российской Федерации, поручениями руководства
Министерства финансов Российской Федерации, обобщаются Департаментом
государственного финансового контроля и аудита и письменно
докладываются руководству Министерства финансов Российской Федерации
вместе с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию
Министерства финансов Российской Федерации, направленных на устранение
выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба.
25. Результаты ревизии, проведенной по мотивированным
постановлениям, требованиям правоохранительных органов либо по
обращениям органов государственной власти субъектов Российской
Федерации или органов местного самоуправления в соответствии с пунктом
7 настоящей Инструкции, докладываются этим органам руководителем
контрольно-ревизионного органа вместе с предложениями по принятию мер,
направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение ущерба.
При необходимости этим органам направляются также и материалы ревизии.
26. Материалы ревизии, проведенной по мотивированным
постановлениям, требованиям правоохранительных органов, передаются им
в установленном порядке. При этом в делах контрольно-ревизионного
органа должны быть оставлены копии: акта ревизии, объяснений
должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных
ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.
В правоохранительные органы могут быть направлены также и
материалы ревизий, проведенных без предварительно вынесенных ими
мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения
финансовой дисциплины, недостачи денежных средств и материальных
ценностей, являющиеся в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации основанием для реализации материалов ревизии в
установленном порядке.
27. Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного
органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо
органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой
организации, для принятия мер.
Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль за ходом
реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие
предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для
устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба.
28. Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и
обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях
вносит предложения о совершенствовании системы государственного
финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих
в Российской Федерации законодательных и других нормативных правовых
актов.
В случае возникновения ситуаций, не регламентированных данной
Инструкцией, работники контрольно-ревизионного органа обязаны
руководствоваться законодательством Российской Федерации и иными
нормативными правовыми актами. |