О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ
ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 29.06.95 N 35 "ПО ПРИМЕНЕНИЮ
ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
3 апреля 1998 г.
N СШ-6-08/218
(Д)
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет
для руководства и применения в практической работе изменения и
дополнения N 6 в Инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц", подготовленные в соответствии с Федеральным законом
от 31 декабря 1997 года N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации " подоходном налоге с физических лиц" и
утвержденные Приказом Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 26.02.98 N АП-3-08/28, которые 27.03.98 года
зарегистрированы Министерством юстиции Российской Федерации
(регистрационный N 1497).
В связи с внесением изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" некоторые положения
Инструкции излагаются в новой редакции.
Начиная с 1998 года датой получения дохода в календарном году
считается дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому
лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата
передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. Таким образом
доходом объявляются все суммы, фактически полученные в конкретном
периоде, а в расходы принимаются реально затраченные суммы.
Изменен и порядок предоставления некоторых налоговых льгот. Для
налогоплательщиков, имеющих совокупный доход не превышающий 5000
рублей, увеличился размер предоставляемого не облагаемого налогом
минимума и расходов на содержание детей и иждивенцев.
У физических лиц, получающих не по основному месту работы,
начиная с 1998 года в отношении таких доходов уменьшение на
установленные законом вычеты будут только при подаче ими налоговых
деклараций в государственную налоговую инспекцию по месту их
постоянного жительства.
Изменился порядок перечисления подоходного налога удержанного с
доходов физических лиц предприятиями, учреждениями и организациями,
имеющими филиалы и другие обособленные подразделения. Начиная с
платежей подоходного налога с доходов, полученных в 1998 году,
перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения
предприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов в банках,
осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения
указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно с
перечислением средств на оплату труда, а при выплате средств на оплату
труда из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на
оплату труда. Перечисление налога в бюджет должно производиться во
всех случаях, независимо от того, производится выплата в виде
авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.
Настоящие изменения затронули и вопросы декларирования
физическими лицами своих доходов. От представления в государственные
налоговые инспекции деклараций о доходах освобождаются физические
лица, получившие в отчетном календарном году доходы за выполнение ими
трудовых и приравненных к ним обязанностей по месту основной работы на
одном предприятии, а также лица, не имеющие постоянного места
жительства в Российской Федерации. С 1998 года физические лица,
получившие доходы от нескольких источников, обязаны представлять в
налоговые органы декларации о доходах независимо от размера
полученного ими в истекшем году дохода.
За несвоевременное перечисление налогов с предприятий,
учреждений, организаций, физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица,
начиная с 1998 года будет взыскиваться пеня в размере одной трехсотой
действующей ставки рефинансирования Центрального Банка Российской
Федерации за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после
фактического получения в банке наличных средств на оплату труда либо
перечисления по поручениям работников причитающихся им денежных
средств со счетов указанных организаций в банке, по день уплаты
включительно.
Внесены изменения и в некоторые приложения к названной
Инструкции. Например, Справки о доходах физических лиц за 1998 год
организации (предприятия, учреждения) и иные работодатели обязаны
предоставлять в налоговые органы по новой форме.
Сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях
предоставляются в налоговые органы в соответствии с "Требованиями к
составу и структуре информации о доходах физических лиц,
представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными
работодателями на магнитных носителях", которые приведены в приложении
N 4 к настоящей Инструкции.
С целью уточнения отдельных положений настоящей Инструкции
внесены изменения в пункты 41 и 42.
Так, приведен в соответствии с главами 34 и 35 Гражданского
Кодекса Российской Федерации подпункт "г" пункта 41. При этом в части,
касающейся аренды имущества, подпунктом 2 статьи 614 ГК РФ
предусмотрено, что арендная плата устанавливается в виде: определенных
в твердой сумме платежей; установленной доли полученных в результате
использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
предоставления арендатором определенных услуг; передачи арендатором
арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в
аренду; возложения на арендатора обусловленных договором затрат на
улучшение арендованного имущества.
С внесением изменений в пункт 42 настоящей Инструкции начиная с
1998 года из облагаемого дохода лиц, занимающихся частной нотариальной
практикой, исключаются фактически произведенные в календарном году и
документально подтвержденные расходы по уплате членских взносов и
платежей по страхованию, обязанность уплаты которых на эту категорию
физических лиц установлена законом.
Изменения и дополнения N 6 к настоящей инструкции вступают в силу
по истечении десяти дней со дня их официального опубликования, за
исключением тех положений порядок введения в действие которых
определен Федеральным законом от 31 декабря 1997 года N 159-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц".
В связи с длительным сроком регистрации в Минюсте России
изменений и дополнений N 6, Госналогслужба России считает возможным
разрешить предприятиям (организациям, учреждениям) и иным
работодателям перенести срок сдачи сведений о доходах физических лиц
за I квартал на бумажных и магнитных носителях по новой форме в сроки,
установленные для сдачи сведений за II квартал.
Государственный советник
налоговой службы I ранга С. Штарев |