О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
13 мая 1998 г.
N 31-14/12939
(НЦПИ)
Государственная налоговая инспекция по г.Москве сообщает
следующее.
1. В соответствии со статьей 16 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с
последующими изменениями и дополнениями, с доходов иностранных
физических лиц, имеющих место постоянного жительства в Российской
Федерации, налог исчисляется налоговым органом на основании деклараций
о доходах по месту осуществления деятельности или проживания
плательщика в Российской Федерации.
Пунктом 49 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" предусмотрено, что для исключения повторного
налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве
плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении
такими лицами документа, свидетельствующего о постановке на налоговый
учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается.
Для иностранных физических лиц, имеющих постоянное
местожительство в Российской Федерации, таким документом может
являться справка налогового органа о его постановке на налоговый учет,
выдаваемая на основании декларации о доходах иностранного физического
лица (предварительной или окончательной), представляемой в налоговый
орган в порядке, установленном названным Законом.
При отсутствии справки налог с выплачиваемых сумм должен
удерживаться соответствующей организацией, являющейся источником
дохода.
Учитывая изложенное, российское предприятие, производившее оплату
консультационных услуг, оказанных иностранным физическим лицом,
имеющим постоянное местожительство на территории Российской Федерации,
в случае непредставления таким лицом справки налогового органа о
постановке на учет, обязано было произвести удержание подоходного
налога.
О сумме произведенной выплаты и удержанном налоге, если такое
удержание производилось, организация представляет сведения по форме,
предусмотренной в приложении N 3 к Инструкции Госналогслужбы России
N 35, в порядке, изложенном в пункте 66 названной Инструкции.
2. В случае получения доходов иностранными физическими лицами,
имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, от
российской организации-работодателя, с которой такие лица состоят в
трудовых отношениях, исчисление, удержание и перечисление в бюджет
причитающихся налоговых платежей с названных доходов может
производиться соответствующей организацией, являющейся источником
дохода.
Поэтому иностранные физические лица, состоящие в трудовых
отношениях с российским юридическим лицом, и не имеющие в отчетном
календарном году иных, в том числе за пределами Российской Федерации,
источников дохода, могут быть освобождены от подачи декларации в
налоговый орган по месту их проживания.
Если в течение отчетного календарного года иностранные физические
лица получали доходы как из российского, так и зарубежного источника,
такие лица обязаны представить налоговые декларации в установленном
порядке.
По согласованию с налоговым органом при подаче декларации о
предполагаемом доходе налогоплательщик, имеющий единственный на
протяжении года источник дохода, в пункте 18 может указать сумму
дохода от зарубежного источника без включения выплат из российского
источника, производящего удержание налога. В годовой декларации в
пункте 19 указывается сумма дохода, полученного из зарубежного и
российского источников.
Основание: письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 27.04.98
N 08-1-07/452.
Заместитель начальника инспекции
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин |