О РЕАЛИЗАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 09.06.98 Г. N 576 "О НАЧИСЛЕНИИ ПЕНЕЙ И ПОРЯДКЕ
ПЕРЕСЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО УПЛАТЕ ПЕНЕЙ"
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
17 июня 1998 г.
N КУ-6-09/355
(ФР 98-24)
Государственная налоговая служба Российской Федерации доводит для
руководства в работе Постановление Правительства Российской Федерации
от 09.06.98 г. N 576 "О начислении пеней и порядке пересчета
задолженности юридических лиц по уплате пеней" и разъясняет порядок
его применения.
1. В соответствии с пунктом 1 настоящего Постановления исчисление
пени производится после каждой записи в карточке лицевого счета
налогоплательщика о начислении или фактической уплате, а также после
каждого изменения ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации (далее ЦБ России), исходя из общей суммы
начисленного и уплаченного налога и числа дней просрочки исчисленной
недоимки. Пени начисляются также при неуплате в установленные сроки
авансовых платежей по налогу на прибыль и единого налога.
Например:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Начислено | Уплачено | Недоимка | Число дней просрочки | Начислено | Сумма пени
по сроку | (дата/ | для расчета | ставка рефинансирования | пени за | нарастающим
(дата/сумма - | сумма - | пени | ЦБ России | соответствующий | итогом (рублей)
рублей) | рублей) | (рублей) | | период (рублей) |
---------------|---------------|--------------|---------------------------|-----------------|------------------
6.04 | 11.04 | | с 6.04 по 11.04 = 6 дней | |
1000,00 руб. | 500,00 руб. | 1000,00 руб. | ставка ЦБ с 6.04 = 30% | 6,00 руб. | 6,00 руб.
---------------|---------------|--------------|---------------------------|-----------------|------------------
| 16.04 | | с 12.04 по 16.04 = 5 дней | |
| 200,00 руб. | 500,00 руб. | ставка ЦБ с 12.04 = 25% | 2,08 руб. | 8,08 руб.
---------------|---------------|--------------|---------------------------|-----------------|------------------
| | | с 17.04 по 5.05 = 19 дней | |
| | 300,00 руб. | ставка ЦБ с 12.04 = 25% | 4,75 руб. | 12,83 руб.
---------------|---------------|--------------|---------------------------|-----------------|------------------
6.05 | | | с 6.05 по 15.05 = 10 дней | |
1000,00 руб. | | 1300,00 руб. | ставка ЦБ с 6.05 = 40% | 17,33 руб. | 30,16 руб.
---------------|---------------|--------------|---------------------------|-----------------|------------------
| 15.05 | | | |
| 700,00 руб. | 600,00 руб. | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Ставки рефинансирования ЦБ России, приведенные в примере, взяты
условно.
Пени, исчисленные по ставкам рефинансирования ЦБ России,
действовавшим в соответствующие периоды, не подлежат пересчету в связи
с последующим изменением ставок рефинансирования ЦБ России.
Исчисление пени по ставке рефинансирования ЦБ России производится
по формуле
SR 1
SP = --- х --- ,
300 100
где SP - ставка пени и SR - действующая ставка рефинансирования
ЦБ России, выраженная в процентах. Округление при вычислении идет с
точностью до одной десятитысячной (0,0001).
Например:
Действующая ставка рефинансирования ЦБ России - 50%, в этом
случае ставка пени за каждый день просрочки равна:
50%/300/100 = 0,0017.
2. В соответствии с пунктами 1 и 2 "Порядка пересчета
задолженности юридических лиц по уплате пеней по налогам и сборам,
контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной
налоговой службы Российской Федерации" задолженность юридических лиц
по уплате пеней налогов и сборов, образовавшаяся по состоянию на
1 апреля 1998 года, пересчитывается в следующем порядке:
Суммы неуплаченных пеней, начисленные на ранее имеющуюся
задолженность налогоплательщика - юридического лица, по состоянию на
01.04.98 г. составили 100 000,00 рублей.
Пересчитанная сумма пени, подлежащая внесению налогоплательщиком
в бюджет, составит 20 000,00 рублей (100 000,00 руб./5).
Сумма уменьшения размера пеней, полученная в результате пересчета
и считающаяся погашенной, составит 80 000,00 рублей (100000,00 руб. -
- 20 000,00 руб.).
В лицевом счете налогоплательщика в графе "Остаток неуплаченной
пени" производится операция "Сторно" на сумму 80 000,00 рублей и
делается отметка "Сложено пени в соответствии с частью седьмой статьи
24 ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год"".
Кроме того, пересчету подлежит оставшаяся неуплаченной по
состоянию на 01.04.98 г. отсроченная (рассроченная) в соответствии с
Указами Президента Российской Федерации от 19.01.96 г. N 65 и от
08.05.96 г. N 685 сумма задолженности по пени.
Оставшаяся неуплаченной сумма отсроченных (рассроченных) пеней
пересчитывается в соответствии с пунктом 1 указанного Порядка, т. е.
уменьшается в 5 раз с сохранением первоначально установленного графика
уплаты. Оставшиеся после списания суммы задолженности по пени,
отсроченных по Указу Президента Российской Федерации от 08.05.96 г.
N 685 взыскиваются в установленном порядке.
3. В соответствии с пунктом 3 "Порядка пересчета задолженности
юридических лиц по уплате пеней по налогам и сборам, контроль за
взиманием которых осуществляется органами Государственной налоговой
службы Российской Федерации" исчисление сумм пеней по налогам и
сборам, дополнительно начисленных по результатам документальных
проверок юридических после 1 апреля 1998 года, производится следующим
образом:
По актам документальных проверок, утвержденных Решениями
начальников налоговых органов после 01.04.98 г. за каждый день
просрочки до 01.04.98 г. применяется неизменная ставка пени равная
0,06%. За каждый день просрочки начиная с 01.04.98 исчисление пени
происходит по ежедневной ставке в размере одной трехсотой ставки
рефинансирования ЦБ России, действовавшей на соответствующую дату.
Например:
По акту документальной проверки решением налогового органа от
25.05.98 г. доначислено налога по сроку уплаты 21.01.98 г. в сумме
1000,00 сумма доначисленной пени равная 101,90 рублей, которая
рассчитывается следующим образом:
- за период с 21.01.98 г. по 31.03.98 г. включительно
1000,00 рублей х 0,0006 х 70 дней = 42,00 рубля;
- за период с 01.04.98 г. по 18.05.98 г. включительно (ставка
рефинансирования ЦБ России в данный период составляла 30%)
1000,00 рублей х 0,0010 х 48 дней = 48,00 рублей;
- за период с 19.05.98 г. по 25.05.98 г. в связи с увеличением
19.05.98 г. ставки рефинансирования ЦБ России до 50% сумма пени равна
11,90 рублей из расчета: 1000 рублей х 0,0017 х 7 дней.
Суммы, подлежащие перечислению в бюджет по результатам
документальных проверок бухгалтерских отчетов и балансов, уплачиваются
в пятидневный срок со дня вручения налогоплательщику решения
руководителя налогового органа или даты почтового отправления,
вручаемого под расписку.
Например:
Если решение налогового органа вручено налогоплательщику 25.05.98
г., то сроком уплаты считается 29.05.98 г.
В случае неуплаты причитающихся сумм 29.05.98 г. производится
начисление пени в установленном порядке.
25.05.98 г. вынесено Решение по акту документальной проверки и в
тот же - день оно вручено налогоплательщику. Срок уплаты в бюджет
устанавливается 29.05.98 г. по налогу на сумму 1000,00 рублей (за
январь 1998 г.).
Сумма исчисленной пени за соответствующий период, по которому
производилась проверка, указываются в Решении начальника налогового
органа по акту документальной проверки и рассчитываются до даты
утверждения решения включительно (ом. предыдущий пример).
Фактическая оплата произведена 07.06.98 г. В данном случае на
неуплаченную 29.05.98 г. сумму налога в размере 1000,00 рублей,
причитающуюся к доплате, следует дополнительно исчислить пени с
29.05.98 г. по 07.06.98 г. (ставка рефинансирования ЦБ России в данный
период составляла 150%) в размере 50,00 рублей из расчета
1000,00 рублей х 0,0050 х 10 дней.
Государственный советник
налоговой службы I ранга К.Л. Угольников |