О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
1 июля 1998 г.
N 30-08/19487
(НАБ 98-14)
Государственная налоговая инспекция по г. Москве разъясняет
порядок отражения в налоговых декларациях по налогу на добавленную
стоимость операций по возврату товаров.
Пунктом 24 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
предусмотрено, что в случае возврата товаров после оплаты расчетных
документов, а также отказа заказчиков от ранее оплаченных работ
(услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные
платежи в бюджет либо производится их возмещение в порядке,
предусмотренном в пункте 21 названной инструкции.
Таким образом, при возврате покупателем ранее оприходованного и
оплаченного им в установленном порядке товара в связи с
несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям
заключенного договора в отражением этой операции через счет 46
"Реализация товаров (работ, услуг)" счета-фактуры выписываются
поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в
общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в
книге продаж.
В этом случае бывший поставщик некачественного товара является
его покупателем. Следовательно, принятие к зачету (возмещению) сумм
налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным)
товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а
именно: по мере их оплаты (возврат ранее полученной платы) и
оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего
стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей
регистрацией в книге покупок.
Таким образом, перерасчеты по налогу на добавленную стоимость
отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором
получен счет-фактура, произведено оприходование возвращенного товара и
осуществлен возврат полученного аванса.
Что касается случаев предъявления покупателем претензий в связи с
недоливом или недогрузом товаров, то в соответствии с общими
положениями договора поставки, регулируемыми Гражданским кодексом
Российской Федерации, поставщик обязан восполнить недопоставленное
количество товаров, покупатель вправе отказаться от переданного товара
и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной
денежной суммы.
Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество
товара, то записей ни в счете-фактуре, ни в книге продаж он не
производит, а стоимость этого товара покрывается за счет собственных
средств без изменения облагаемых оборотов.
В случае, если поставщик возвращает покупателю денежные средства
за недопоставленный товар, то в этих случаях выписывается новый
счет-фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с
указанием "по перерасчету" и ссылкой на номер ранее оформленного
счета-фактуры, а в книге продаж делается сторнировочная запись с
уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой
суммы налога за отчетный налоговый период.
В этом случае отражение налога на добавленную стоимость в
налоговых декларациях производится в сроки, когда согласно нормативным
документам по ведению бухгалтерского учета должны были быть
произведены в учете операции по указанным претензиям.
Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 25.06.98 N 03-1-09/25.
Заместитель начальника
Государственной налоговой
инспекции по г. Москве -
Государственный советник
налоговой службы III ранга М.Ю. Алексеев |