ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
11 июня 1998 г.
N 07-2-06/2/643
(Д)
Управление государственных целевых бюджетных и внебюджетных
социальных фондов и доходов от приватизации рассмотрело письма
Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу и сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 21.11 Инструкции Госналогслужбы
России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и
дополнениями) банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на
пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации
услуг.
Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов,
предусмотренных в разделе I Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями" за исключением доходов, предусмотренных
пунктами 13 (в части государственных краткосрочных бескупонных
облигаций), 17,18 и 19 (в части доходов, не относящихся к банковским
операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм
восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под
обесценение ценных бумаг, с учетом ограничений, установленных
подпунктом 21.11, а именно: не включаются в налогооблагаемую базу
доходы, определенные эмитентом в условиях выпуска государственных
ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг
субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного
самоуправления. По государственным ценным бумагам, условиями обращения
которых предусмотрено получение владельцем дохода в зависимости от
времени нахождения ценной бумаги на его балансе, настоящее положение
применяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку
владения.
Согласно совместному письму Банка России от 02.12.97 N 47-У,
Минфина России от 04.12.97 N 1-13/9, Госналогслужбы России от 01.12.97
N БЕ-6-78/83 и Указанию Банка России от 25.12.97 N 102-У в течение
1998 года разрешается направлять доходы от переоценки отдельных
выпусков государственных ценных бумаг на покрытие отрицательных разниц
от переоценки этих выпусков государственных ценных бумаг,
образовавшихся по итогам 1997 года.
Поэтому при обложении налогом на пользователей автомобильных
дорог доходов от переоценки отдельных выпусков государственных ценных
бумаг в 1998 году отрицательная переоценка по отдельным выпускам
государственных ценных бумаг, в том числе образовавшаяся по итогам
1997 года, не учтенная ранее при налогообложении, уменьшает в 1998
году положительную переоценку по этим выпускам. Отрицательный
результат от переоценки одних выпусков государственных ценных бумаг не
уменьшает в целях налогообложения доходы от переоценки других
выпусков, иные доходы.
При исчислении облагаемой базы по налогу на пользователей
автомобильных дорог необходимо учитывать, что доходы по ГКО и иным
аналогичным ценным бумагам субъектов Российской Федерации, в частности
доходы от переоценки этих ценных бумаг, не включаются в
налогооблагаемую базу.
Что касается налога на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы, то в соответствии со статьей 21 Закона
Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений)
налог уплачивается в размере, не превышающем 1,5 процента от объема
реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими
лицами, расположенными на соответствующей территории.
Письмом Госналогcлужбы России от 27.07.94 N ЮБ-6-04/274 и Минфина
России от 27.07.94 N 96 разъяснено, что при исчислении налога на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
объектом налогообложения для банков и других кредитных учреждений
является сумма доходов, предусмотренных в разделе I Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490,
за исключением доходов, предусмотренных пунктами 8, 11 и 13 (в части
государственных ценных бумаг), указанного Положения, а также доходов,
полученных по целевым централизованным кредитным ресурсам в пределах
ставки Центрального банка РФ.
Доходы по государственным ценным бумагам относятся к пункту 13
вышеназванного Положения и не подлежат обложению этим налогом, если
иное не установлено органом местного самоуправления.
В соответствии с подпунктом 21.12 вышеназванной Инструкции
страховые организации уплачивают налог на пользователей автомобильных
дорог от выручки, полученной от реализации услуг.
Под суммой реализуемых услуг понимается сумма, полученная от
реализации страховых услуг и определенная в соответствии с пунктами 1
и 2 раздела I Положения об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491
"Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль страховщиками" с учетом ограничений, установленных
подпунктом 21.12, а именно: по ценным бумагам налог уплачивается от
суммы разниц между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны,
и учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными
с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде
комиссионных, вознаграждений, с другой стороны. Не включаются в
налогооблагаемую базу дивиденды по акциям, проценты по ценным бумагам
и по счетам банковских вкладов, доходы, определенные эмитентом в
условиях выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации,
государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных
бумаг органов местного самоуправления. По государственным ценным
бумагам, условиями обращения которых предусмотрено получение
владельцем дохода в зависимости от времени нахождения ценной бумаги на
его балансе, настоящее положение применяется в отношении дохода,
начисленного пропорционально сроку владения.
Уплата налога производится ежемесячно на основании данных
бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг) и продаже
товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца.
В связи с тем, что страховые организации в соответствии с
действующим порядком расчет страховых резервов производят за квартал и
не располагают бухгалтерскими данными о страховых резервах,
сформированных за месяц, в налогооблагаемую базу для ежемесячного
исчисления налога отчисления в страховые резервы следует включать в
размере одной трети от суммы резервов, учтенных в финансовых
результатах за предыдущий квартал.
По окончании квартала, года страховщики исчисляют сумму налога
нарастающим итогом с начала года с учетом фактических отчислений в
страховые резервы, произведенные в отчетном периоде.
Начальник Управления государственный советник
налоговой службы II ранга Л.В.Милославская |