НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПРОСЯТ РАЗЪЯСНИТЬ, МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ 2002 ГОДА И ПОСЛЕДУЮЩИХ
НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ УБЫТОК, ПОЛУЧЕННЫЙ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 августа 2002 г.
N 26-12/38770
(Д)
Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) (с
учетом изменений и дополнений) с 1 января 2002 года введена в действие
глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - НК РФ)
"Налог на прибыль организаций", регулирующая порядок исчисления налога
на прибыль.
Статья 10 указанного Федерального закона N 110-ФЗ устанавливает
порядок перехода налогоплательщиками с 1 января 2002 года на
определение доходов и расходов либо методом начисления, либо кассовым
методом.
До 2002 года налогоплательщики получили доходы и осуществили
расходы, которые в соответствии с законодательством, действовавшим до
введения в действие главы 25 НК РФ, подлежали учету при расчете
налогооблагаемой прибыли в последующие после 1 января 2002 года
периоды. Однако с 1 января 2002 года данные доходы и расходы уже не
могут быть учтены при определении величины налоговой базы, исчисляемой
в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, так как дата их
возникновения не относится к 2002 году или в соответствии с указанной
главой предусмотрен иной порядок их учета (единовременно в момент
возникновения).
Таким образом, ст. 10 указанного выше Федерального закона
N 110-ФЗ установлен специальный порядок учета подобных показателей для
целей налогообложения.
Данный порядок предусматривает исчисление отдельной налоговой
базы на основе данных о суммах полученных до 2002 года доходов и
произведенных до указанной даты расходов, которые до начала 2002 года
не были учтены при исчислении прибыли, поскольку по действовавшим до
2002 года правилам подлежали учету в целях налогообложения в периоды
после 1 января 2002 года, кроме того, при формировании налоговой базы
переходного периода налогоплательщик обязан учесть суммы расходов,
подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в
классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях
налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой
25 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы переходного периода для
налогоплательщиков, переходящих на определение доходов и расходов по
методу начисления, установлен пунктами 1 и 2 ст. 10 Федерального
закона N 110-ФЗ.
Необходимо иметь в виду, что налогоплательщиками, переходящими на
определение доходов и расходов по методу начисления, являются все
налогоплательщики, которые в 2002 году будут учитывать доходы и
расходы указанным методом (статьи 271 и 272 НК РФ) независимо от того,
как они определяли выручку от реализации продукции (работ, услуг) в
2001 году - по мере оплаты либо по мере отгрузки.
При этом следует иметь в виду, что налоговая база, исчисленная в
соответствии с требованиями ст. 10, учитывается обособленно от
налоговой базы, исчисленной по итогам отчетных (налогового) периодов
2002 года.
Сумма налога, исчисленная с такой налоговой базы, уплачивается в
специально установленном п. 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ
порядке.
Согласно п. 6 указанной статьи, если при определении налоговой
базы "переходного периода" налогоплательщиками получен убыток, то
налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не
учитывается для целей налогообложения.
Пунктом 7(1) указанной статьи определено, что налогоплательщики,
определявшие выручку от реализации для целей налогообложения по
отгрузке и перешедшие с 1 января 2002 года на определение доходов и
расходов методом начисления, получили превышение расходов над
доходами; сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от
списания на расходы недоамортизируемой части основных средств
стоимостью не свыше 10000 руб. или со сроком полезного использования
не более 12 месяцев, признается расходом от переходного периода,
который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу
соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты
вступления в силу главы 25 НК РФ.
На основании вышеизложенного налогоплательщики, учитывающие до 1
января 2002 года выручку для целей налогообложения "по оплате", не
имеют оснований для уменьшения налоговой базы 2002 года на сумму
превышения расходов над доходами, формирующими базу переходного
периода.
У налогоплательщиков, перешедших с 1 января 2002 года на
определение доходов и расходов методом начисления и определявших
выручку для целей налогообложения до введения в действие главы 25 НК
РФ "по отгрузке", сумма превышения расходов над доходами по базе
переходного периода может быть учтена при формировании налоговой базы
равными долями в течение пяти лет начиная с 2002 года по строке 020
листа 02 налоговой декларации, утвержденной приказом МНС России от
07.12.2001 N БГ-3-02/542, с учетом изменений и дополнений, внесенных
приказом МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358, в размере, не
превышающем сумму недоначисленной амортизации по объектам основных
средств, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до 1 января 2002
года и подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества
согласно положениям ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ, отраженной по
строке 022 листа 12 налоговой декларации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
21 августа 2002 г.
N 26-12/38770 |