ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СТАТЕЙ 286 И 287 ГЛАВЫ 25 НК РФ, РАССМАТРИВАЯ
ВОПРОС О ВОЗМОЖНОСТИ УПЛАТЫ ТОЛЬКО КВАРТАЛЬНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО
II КВАРТАЛЕ 2002 ГОДА, УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ, ОБРАЗОВАННОЙ ВО II КВАРТАЛЕ
2001 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 июня 2002 г.
N 26-12/27524
(Д)
Со вступлением в действие с 1 января 2002 года главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), принятой
Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, установлен новый порядок
исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого
отчетного (налогового) периода. При этом сумма квартального авансового
платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной
прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия,
девяти месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей
определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
В соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 286 НК РФ,
организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от
реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышают
в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные
авансовые платежи по итогам отчетного периода.
В соответствии с письмом МНС России от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@
при решении вопроса о необходимости исчисления и уплаты авансовых
платежей в 2002 году организации определяют выручку от реализации
исходя из фактически полученной за четыре квартала 2001 года выручки
от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, учтенной для
целей налогообложения в 2001 году.
Согласно ст. 249 НК РФ (с учетом дополнений и изменений,
внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) доходом от
реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав. Следовательно, внереализационные
доходы, полученные организацией, в составе доходов от реализации
товаров (работ, услуг) не учитываются.
При решении вопроса, является ли организация плательщиком только
квартальных авансовых платежей начиная со II квартала 2002 года,
исходя из приведенного примера необходимо учитывать размер выручки от
реализации в соответствии с требованиями ст. 249 НК РФ с учетом
порядка формирования выручки от реализации для целей налогообложения
прибыли, применяемого организацией во II, III и IV кварталах 2001
года, а также учесть доход от реализации продукции (работ, услуг) за I
квартал 2002 года, отраженный по строке 010 налоговой декларации,
утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |