НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК С 1 ЯНВАРЯ ПЕРЕШЕЛ НА ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ И
ДОХОДОВ КАССОВЫМ МЕТОДОМ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ ВКЛЮЧЕНИЮ В РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ, ЗАТРАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ И ФАКТИЧЕСКИ ОПЛАЧЕННЫЕ В
ПЕРВОМ ПОЛУГОДИИ 2002 ГОДА, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРИНЯТЫМ В 2002 ГОДУ, НО НЕ
ПОЛНОСТЬЮ ОПЛАЧЕННЫМ ЗАКАЗЧИКОМ РАБОТАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 августа 2002 г.
N 26-12/37289
(Д)
Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов
(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), регулирующая порядок
исчисления налога на прибыль.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с указанной статьей.
Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях
применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.
Из изложенного в вышеуказанной статье НК РФ следует, что расходы,
учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять
одновременно как минимум трем условиям - быть:
- экономически оправданы;
- документально подтверждены;
- связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
Статьей 273 НК РФ определено, что при использовании
налогоплательщиком кассового метода расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их фактической оплаты. В целях применения
данной статьи оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав)
признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком -
приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав
перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих
товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных
прав).
Конкретный порядок признания тех или иных расходов при
использовании кассового метода определен ст. 273 НК РФ.
Понятие незавершенного производства в целях исчисления налоговой
базы по налогу на прибыль согласно порядку, изложенному в главе 25 НК
РФ, предусмотрено только для налогоплательщиков, перешедших на метод
начисления. Налогоплательщики, переходящие на определение доходов и
расходов кассовым методом, не имеют в налоговом учете остатков
незавершенного производства.
На основании вышеизложенного при исчислении налоговой базы
налогоплательщиками, перешедшими на порядок определения доходов и
расходов кассовым методом, оплаченные расходы, произведенные в
отчетном периоде, подтвержденные документально, экономически
обоснованные и направленные на получение дохода, относятся на
уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного
(налогового) периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |