АО ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР ДОБРОВОЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ С
НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ С УСЛОВИЕМ
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ И ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ВЫПЛАТЫ ПЕНСИИ С СОЛИДАРНОГО СЧЕТА
БЕЗ ОТКРЫТИЯ ИМЕННЫХ СЧЕТОВ. ПО УСЛОВИЯМ ВЫБРАННОЙ ПЕНСИОННОЙ СХЕМЫ
СПИСОК УЧАСТНИКОВ, В ПОЛЬЗУ КОТОРЫХ ВНОСЯТСЯ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ, МОЖЕТ
ИЗМЕНЯТЬСЯ; ПЕНСИОННЫЕ НАКОПЛЕНИЯ УЧАСТНИКОВ, СФОРМИРОВАННЫЕ ЗА СЧЕТ
СРЕДСТВ ВКЛАДЧИКОВ, МОГУТ ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЯТЬСЯ В ТЕЧЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ
ДОГОВОРА О НЕГОСУДАРСТВЕННОМ ПЕНСИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ. ПРИ ЭТОМ
ИЗМЕНЕНИЯ НЕ РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ НА УЧАСТНИКОВ, КОТОРЫМ УЖЕ ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ
НЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПЕНСИИ.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ВЗНОСЫ ЕСН И НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ЧАСТЬ ТАКИХ ВЗНОСОВ ОТНЕСЕНА К РАСХОДАМ, УМЕНЬШАЮЩИМ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ПРЕДЕЛАХ УСТАНОВЛЕННЫХ
НОРМАТИВОВ, А СУММА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, ПРЕВЫШАЮЩАЯ НОРМАТИВ, НЕ
УМЕНЬШАЕТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ? ЕСЛИ ДА, В
КАКОЙ МОМЕНТ: ВО ВРЕМЯ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ В ФОНД ИЛИ ВО ВРЕМЯ
НАЗНАЧЕНИЯ ВЫПЛАТЫ НЕГОСУДАРСТВЕННОЙ ПЕНСИИ С СОЛИДАРНОГО СЧЕТА ПРИ
НАСТУПЛЕНИИ ПЕНСИОННЫХ ОСНОВАНИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 июля 2002 г.
N 28-11/30123
(Д)
1. По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N
198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом
(далее - ЕСН) для налогоплательщиков - работодателей признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Из изложенного выше следует, что не подлежат налогообложению
выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по налогу
на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций
в части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237
Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую
базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Обращаем внимание, что при отнесении выплат и вознаграждений к
расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и (или)
негосударственному пенсионному обеспечению. Совокупная сумма платежей
(взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного
страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в
целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на
оплату труда.
Пунктом 7 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов,
указанных в ст. 255 Кодекса.
Кроме того, следует учесть, что в соответствии с Требованиями к
пенсионным схемам негосударственных пенсионных фондов, применяемым для
негосударственного пенсионного обеспечения населения (утв.
постановлением Правительства Российской Федерации от 13.12.99 N 1385),
пенсионная схема фонда должна определять условия негосударственного
пенсионного обеспечения и служить основой для заключения фондом и
вкладчиком фонда в пользу участника фонда договора о негосударственном
пенсионном обеспечении.
Следовательно, вне зависимости от пенсионной схемы (солидарные
счета или именные), применяемой при негосударственном пенсионном
страховании, страховые взносы, перечисляемые организацией - вкладчиком
в негосударственный пенсионный фонд, должны начисляться отдельно по
каждому физическому лицу - участнику фонда, в пользу которого эти
взносы перечисляются. При этом вопросы организации учета страховых
взносов отдельно по каждому работнику - участнику фонда должны
решаться между организацией - вкладчиком, перечисляющей взносы в
пользу работников, и негосударственным пенсионным фондом.
Таким образом, сумма платежей налогоплательщика - работодателя,
выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного обеспечения
своих работников, отнесенная к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, учитывается при расчете налоговой базы
по ЕСН, а остальная часть включается в состав расходов, не уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль, и не подлежит обложению ЕСН.
В соответствии со ст. 242 Кодекса дата осуществления выплат и
иных вознаграждений или получения доходов определяется как день
начисления выплат и иных денежных вознаграждений в пользу работника
(физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты). Таким
образом, день начисления выплаты работнику - это день перечисления
взноса в негосударственный пенсионный фонд.
2. По налогу на доходы физических лиц
В соответствии со ст. 213 Кодекса с 1 января 2002 года при
определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налоговые агенты
учитывают суммы пенсионных взносов по договорам о добровольном
негосударственном пенсионном обеспечении, перечисленные ими за
физических лиц в размерах, превышающих 2000 руб. (до 1 января 2002
года - 10000 руб.) в год на одно лицо - участника негосударственного
пенсионного фонда.
В случае заключения договора о негосударственном пенсионном
обеспечении, предусматривающего перечисление пенсионных взносов на
солидарный счет предприятия - вкладчика, суммы пенсионных взносов, по
мнению Управления Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве, до открытия именных пенсионных счетов физических
лиц в негосударственном пенсионном фонде или до выплаты пенсий с
солидарного счета по распоряжению вкладчика налогообложению не
подлежат.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |