СТАТЬЕЙ 243 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ВОЗЛОЖЕНЫ ОБЯЗАННОСТИ:
- ПРЕДСТАВЛЯТЬ РАСЧЕТЫ ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕСН;
- ПРЕДСТАВЛЯТЬ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ СВЕДЕНИЯ ОБ
ИНДИВИДУАЛЬНОМ ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОМ УЧЕТЕ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО
ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ;
- ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ;
- ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЕСН.
СТАТЬЕЙ 235 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРЕДУСМОТРЕНО,
ЧТО ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕСН ЯВЛЯЮТСЯ РАБОТОДАТЕЛИ, ПРОИЗВОДЯЩИЕ ВЫПЛАТЫ
НАЕМНЫМ РАБОТНИКАМ.
ВЕРНО ЛИ УТВЕРЖДЕНИЕ, ЧТО ООО, НЕ ПРОИЗВОДЯЩЕЕ ВЫПЛАТЫ И ИНЫЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ НИ ПО КАКИМ ОСНОВАНИЯМ, НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕСН, А СЛЕДОВАТЕЛЬНО, НЕ ИСПОЛНЯЕТ УКАЗАННЫХ ВЫШЕ
ОБЯЗАННОСТЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 июля 2002 г.
N 28-11/32442
(Д)
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 235 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от
29.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) плательщиками единого социального
налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.02.98 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон)
общество считается созданным как юридическое лицо с момента его
государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным
законом о государственной регистрации юридических лиц.
Пунктом 2 ст. 7 Закона определено, что общество может быть
учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником.
Общество может впоследствии остаться обществом с одним участником.
В этом случае у общества с ограниченной ответственностью
отсутствуют:
- отношения по трудовым и гражданско - правовым договорам;
- начисления выплат работникам;
- объект обложения ЕСН;
- обязанность по уплате ЕСН.
Следовательно, общество не должно представлять расчеты по
авансовым платежам и налоговую декларацию по ЕСН в налоговые органы по
месту постановки на налоговый учет.
Пунктом 2 ст. 32 Закона установлено, что уставом общества может
быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного
совета), компетенция которого определяется уставом общества в
соответствии с Законом.
По решению общего собрания участников общества членам совета
директоров (наблюдательного совета) в период исполнения ими своих
обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или)
компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных
обязанностей.
Следовательно, у товарищества и членов совета директоров
возникают отношения гражданско - правового характера, предметом
которых является выполнение работ (оказание услуг).
В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса Российской
Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об
установлении, изменении или прекращении гражданских прав и
обязанностей.
При этом согласно п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса Российской
Федерации стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и
не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Таким образом, в случае наличия обязательственных отношений,
возникающих из соглашения сторон по поводу исполнения определенных
обязанностей членами совета директоров за вознаграждение, оформленного
в виде документа, к которому применимы правила о договоре гражданско -
правового характера, предметом которого является выполнение работ
(оказание услуг), такое вознаграждение, выплачиваемое обществом с
ограниченной ответственностью, является объектом обложения ЕСН.
В соответствии с п. 1 ст. 40 Закона единоличный исполнительный
орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается
общим собранием участников общества на срок, определенный уставом
общества. Договор между обществом и лицом, осуществляющим функции
единоличного исполнительного органа общества, подписывается от имени
общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников
общества.
Кроме того, компетенция единоличного исполнительного органа
общества определяется уставом, положением о единоличном исполнительном
органе общества и договором общества с лицом, исполняющим обязанности
единоличного исполнительного органа.
В тех случаях, когда таким лицом выступает гражданин, договор
общества с ним должен соответствовать требованиям трудового
законодательства.
В этом случае согласно п. 1 ст. 236 Кодекса формируется объект
налогообложения в виде оплаты труда генерального директора (директора,
президента и др.).
С учетом вышеизложенного, общество с ограниченной
ответственностью обязано начислять и уплачивать ЕСН, а также
представлять в установленные сроки налоговую отчетность по данному
налогу, если в обществе действует хотя бы одно из следующих условий:
- образован совет директоров (наблюдательный совет), которому
должно выплачиваться вознаграждение в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
- избран исполнительный орган, в том числе единоличный, в лице
генерального директора (директора, президента и др.), с которым должен
обязательно заключаться трудовой договор;
- заключены трудовые или авторские договоры с физическими лицами;
- заключены договоры гражданско - правового характера на
выполнение работ или оказание услуг. При этом заключение договоров
может быть оформлено как в письменной, так и в устной форме. В
последнем случае наличие гражданско - правовых отношений может быть
подтверждено распорядительными, бухгалтерскими и другими документами.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |