ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ ГРАЖДАНСКО - ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА С
РОССИЙСКИМИ ГРАЖДАНАМИ НА ВЫПОЛНЕНИЕ УСЛУГ (ЧТЕНИЕ ЛЕКЦИЙ, ПРОВЕДЕНИЕ
СЕМИНАРОВ И Т.Д.). СОГЛАСНО ДОГОВОРАМ ОРГАНИЗАЦИЯ СО СВОЕЙ СТОРОНЫ
НЕСЕТ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ ПРОЕЗДА И ПРОЖИВАНИЯ КОНТРАГЕНТОВ
ПО ДАННЫМ ДОГОВОРАМ.
ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В БАЗУ ПО ЕСН И НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ СУММЫ
РАСХОДОВ, ОПЛАЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО ДОГОВОРУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 июля 2002 г.
N 28-11/33212
(Д)
По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) объектом налогообложения признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Взаимоотношения по договорам гражданско - правового характера
регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно
положениям названного Кодекса затраты на поездки и проживание,
связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско -
правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно
квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение
условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть
компенсированы исполнителю организацией - заказчиком.
Таким образом, если организация произвела оплату расходов на
проезд и проживание работающего по договору гражданско - правового
характера, стоимость таких расходов должна быть учтена при исчислении
ЕСН.
По налогообложению физических лиц
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Статьей 217 Кодекса утвержден перечень доходов, не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения). Возмещение
организацией расходов физических лиц по проезду, питанию и проживанию
не подпадает под действие п. 3 ст. 217 Кодекса.
Таким образом, оплата физическим лицам (резидентам и
нерезидентам) данных услуг, оказанных организацией, подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |