СРЕДИ АВТОРОВ ИЗДАТЕЛЬСТВА ИМЕЕТСЯ РЯД ГРАЖДАН, ПОСТОЯННО
ПРОЖИВАЮЩИХ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ И НА УКРАИНЕ И НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ
РЕЗИДЕНТАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
1. СЛЕДУЕТ ЛИ НАЧИСЛЯТЬ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ НА АВТОРСКИЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ УКАЗАННЫХ ГРАЖДАН?
2. ИМЕЮТ ЛИ АВТОРЫ - НЕРЕЗИДЕНТЫ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В СВЯЗИ С СОЗДАНИЕМ ЛИТЕРАТУРНЫХ
ПРОИЗВЕДЕНИЙ? ИМЕЮТ ЛИ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ
ВЫЧЕТОВ В ПРЕДЕЛАХ УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМАТИВОВ АВТОРЫ - РЕЗИДЕНТЫ ПРИ
ПЕРЕИЗДАНИИ ЛИТЕРАТУРНОГО ПРОИЗВЕДЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 августа 2002 г.
N 28-11/34990
(Д)
1. О едином социальном налоге.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 2 ст. 239 Кодекса освобождаются от уплаты налога
налогоплательщики, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, с
подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых
в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если
такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с
законодательством Российской Федерации или условиями договора с
работодателем не обладают правом на государственное пенсионное,
социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую
соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации,
Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов
обязательного медицинского страхования, - в части, зачисляемой в тот
фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без
гражданства не обладает правом.
Таким образом, при применении п. 2 ст. 239 Кодекса следует
учитывать, что в случае если условиями договора, заключенного между
налогоплательщиками и иностранными гражданами и лицами без
гражданства, закреплено положение о том, что данные иностранные
граждане и лица без гражданства не обладают правом на пенсионное,
социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств упомянутых
фондов, то лицо (работодатель) вправе не начислять налог на выплаты в
пользу таких работников.
При этом условия договора не должны противоречить
законодательству Российской Федерации. В соответствии с
законодательством налог не начисляется на выплаты и вознаграждения,
выплачиваемые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства:
- в федеральный бюджет - временно пребывающим на территории
Российской Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и по
договорам гражданско - правового характера, предметом которых является
выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
- в фонды обязательного медицинского страхования - временно
пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по
договорам гражданско - правового характера, предметом которых является
выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации - как
временно пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской
Федерации и работающим по договорам гражданско - правового характера,
предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также
по авторским договорам.
2. О налоге на доходы физических лиц.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в
отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса (13%), налоговая база определяется
как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями
218-221 Кодекса.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые
ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению. При этом в соответствии с п. 4
ст. 210 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221
Кодекса, не применяются.
В соответствии со ст. 209 Кодекса для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом
налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от
источников в Российской Федерации, для которого п. 3 ст. 224 Кодекса
установлена налоговая ставка 30%.
На основании изложенного выше, для доходов, в отношении которых
установлена ставка 30%, профессиональные налоговые вычеты,
предусмотренные ст. 221 Кодекса, не применяются.
В соответствии с п. 3 ст. 221 Кодекса профессиональные налоговые
вычеты предоставляются налогоплательщикам, получающим авторские
вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,
в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально,
они принимаются к вычету в размерах установленных нормативов затрат.
По договорам, предусматривающим выплату вознаграждений за
создание автором, например, литературных произведений и передачу
автором прав на издание и переиздание произведений (без получения
автором гонорара за переиздание), норматив затрат применяется в
размере 20% к сумме начисленного дохода. Если выплачивается
вознаграждение за переиздание, вычет по нормативу не предоставляется.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |