ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, ЯВЛЯЯСЬ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ И
ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ,
ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ТРЕБОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ИНСПЕКТОРА, СОГЛАСНО КОТОРЫМ В П.
2 ПРИЛОЖЕНИЯ "В" ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В
СТРОКЕ "СУММА ДОХОДА" ОТРАЖАЕТСЯ ВСЯ СУММА ФАКТИЧЕСКИХ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ
РЕАЛИЗОВАННЫХ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ОКАЗАННЫХ УСЛУГ С УЧЕТОМ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, А В СТРОКЕ "МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ"
СУММА РАСХОДОВ, НАПРАВЛЕННАЯ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОТРАЖАЕТСЯ БЕЗ УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,
УПЛАЧЕННОГО ПОСТАВЩИКУ ТОВАРА.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
9 августа 2002 г.
N 11-17/36707
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных
учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с
Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным
совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N
24н/БГ-3-08/419.
Согласно п. 4 раздела 2 Порядка учет доходов и расходов и
хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем
фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций
индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о
полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения.
Пунктами 13 и 14 раздела 3 Порядка определено, что в Книге учета
(раздел I Книги учета) кассовым методом отражаются все доходы,
полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления
предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные
налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров,
выполнения работ и оказания услуг.
В соответствии с п. 41 раздела 9 Порядка налоги (взносы), сборы,
платежи (включая по обязательным видам страхования) и другие
обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком, относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Статьей 143 Кодекса установлено, что индивидуальные
предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость
(далее - НДС).
Согласно п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы
выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из
всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При этом ст. 162 Кодекса предусмотрено, что в облагаемый оборот
включаются денежные средства, полученные за реализованные товары
(работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с
оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
На основании Порядка и ст. 171 Кодекса расходы на приобретение
материальных ресурсов определяются исходя из цен их приобретения без
учета НДС, если он принимается к вычету при определении налоговой базы
по НДС.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму
НДС на установленные вышеуказанной статьей Кодекса налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации для осуществления производственной деятельности
или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.
Индивидуальный предприниматель при заполнении приложения "В"
декларации по налогу на доходы физических лиц на основе данных Книги
учета в строке "Сумма дохода" п. 2 данного приложения отражает всю
сумму фактических поступлений от реализации товаров, выполнения работ
и оказания услуг. В строке "материальные затраты" сумма расходов,
направленная на осуществление предпринимательской деятельности,
отражается без учета НДС, уплаченного поставщику товара.
Возмещение уплаченного индивидуальным предпринимателем НДС
происходит через цены реализованных товаров или услуг. Сумма
уплаченного в бюджет НДС включается в состав расходов индивидуального
предпринимателя на основании п. 3 ст. 221 Налогового кодекса
Российской Федерации и отражается в строке "Прочие расходы" п. 2
приложения "В" декларации по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, НДС, уплаченный в бюджет, уменьшает
налогооблагаемую базу предпринимателя без образования юридического
лица, и налог на доходы на сумму налога на добавленную стоимость не
начисляется.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |