ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ ИМЕЕТ В ШТАТЕ ИНОСТРАННОГО
СОТРУДНИКА (ГРАЖДАНИНА УЗБЕКИСТАНА), ИМЕЮЩЕГО ПОДТВЕРЖДЕНИЕ НА ПРАВО
ЗАНЯТИЯ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА ПЕРИОД С
АПРЕЛЯ 2002 ГОДА ПО АПРЕЛЬ 2003 ГОДА. ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ УКАЗАННОГО ГРАЖДАНИНА (С
РАСШИФРОВКОЙ ПО СООТВЕТСТВУЮЩИМ ФОНДАМ).
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 августа 2002 г.
N 28-11/37592
(Д)
Пунктом 2 ст. 239 главы 24 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) освобождаются от уплаты единого социального налога (далее -
ЕСН) налогоплательщики - работодатели с подлежащих налогообложению
выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных
граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные
граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством
Российской Федерации не обладают правом на государственное пенсионное,
социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую
соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации,
Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов
обязательного медицинского страхования.
Статьей 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых
пенсиях в Российской Федерации" предусмотрено, что иностранные
граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской
Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами
Российской Федерации, за исключением случаев, установленных
федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
В соответствии со ст. 5 Закона СССР от 24.06.81 N 5152-Х "О
правовом положении иностранных граждан в СССР" под иностранными
гражданами, постоянно проживающими на территории Российской Федерации,
понимаются иностранные граждане, которые имеют разрешение и вид на
жительство, выданные органами внутренних дел Российской Федерации.
Иностранные граждане, находящиеся на территории Российской
Федерации на ином законном основании, считаются временно пребывающими
в Российской Федерации.
Таким образом, определяющим обстоятельством для установления
права иностранных граждан и лиц без гражданства на пенсионное
обеспечение по законодательству Российской Федерации является их
статус как постоянно проживающих на территории Российской Федерации.
В соответствии с законодательством Российской Федерации право
граждан на получение базовой части трудовой пенсии неразрывно связано
с обязанностью производить уплату налога в федеральный бюджет. Лица
(работодатели), осуществляющие свою деятельность на территории
Российской Федерации, независимо от форм собственности и финансово -
хозяйственной деятельности уплачивают налог в федеральный бюджет
только за тех иностранных граждан, которые имеют статус постоянно
проживающих в Российской Федерации.
При этом следует учитывать, что правовое положение и пребывание
иностранных граждан на территории Российской Федерации
регламентируется законодательством Российской Федерации, в частности:
- указанным выше Законом СССР от 24.06.81 N 5152-Х "О правовом
положении иностранных граждан в СССР";
- Правилами пребывания иностранных граждан на территории СССР
(Российской Федерации), включая порядок оформления документов на право
жительства на территории Российской Федерации иностранным гражданам,
временно пребывающим на территории Российской Федерации, определенными
постановлением Кабинета Министров СССР от 26.04.91 N 212;
- Положением о привлечении и использовании в Российской Федерации
иностранной рабочей силы, утвержденным Указом Президента Российской
Федерации от 16.12.93 N 2146.
С целью выяснения факта возникновения для лица (работодателя)
обязанности производить уплату налога в федеральный бюджет за
иностранного гражданина, привлеченного им для выполнения работ,
необходимо установить, имеет ли иностранный гражданин статус постоянно
проживающего в Российской Федерации (вид на жительство с правом
постоянного проживания и отметку в паспорте о регистрации по месту
жительства на территории Российской Федерации).
При этом в соответствии со ст. 11 Кодекса под местом жительства
физического лица понимается место, где это физическое лицо постоянно
или преимущественно проживает.
Требование о необходимости установления статуса иностранного
гражданина и соответственно распространение для организации
обязанности по уплате налога относится также и к гражданам государств,
ранее входивших в состав СССР, включая граждан государств - участников
Содружества Независимых Государств.
Таким образом, налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет,
начисляется на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые иностранным
гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в Российской
Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и по договорам
гражданско - правового характера, предметом которых является
выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам.
Статьей 8 Закона Российской Федерации от 28.06.91 N 1499-1 "О
медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон
N 1499-1) установлено, что иностранные граждане, постоянно проживающие
в Российской Федерации, имеют такие же права и обязанности в области
медицинского страхования, как и граждане Российской Федерации, если
международными договорами не предусмотрено иное.
Статьей 8 вышеуказанного Закона N 1499-1 медицинское страхование
иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации,
осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской
Федерации.
В целях обеспечения иностранных граждан медицинской помощью
постановлением Правительства Российской Федерации от 11.12.98 N 1488
утверждено Положение о медицинском страховании иностранных граждан,
временно находящихся в Российской Федерации.
Налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского
страхования, начисляется:
- на выплаты, производимые иностранным гражданам, имеющим статус
постоянно проживающих в Российской Федерации 183 дня и более и
работающим как по трудовым, так и по гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ и оказание услуг,
авторским договорам;
- на выплаты, производимые иностранным гражданам, временно
пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по
трудовым договорам.
Налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского
страхования, не начисляется на выплаты, производимые иностранным
гражданам, временно пребывающим в Российской Федерации и работающим по
договорам гражданско - правового характера, а также авторским
договорам.
В соответствии со ст. 21 Трудового кодекса Российской Федерации
работник имеет право на обязательное социальное страхование в случаях,
предусмотренных федеральными законами.
Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об
основах обязательного социального страхования" к застрахованным лицам
относятся граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане
и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица,
самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории
граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию
возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах
обязательного социального страхования.
Из содержания указанных нормативных актов следует, что социальное
страхование распространяется на иностранных граждан, работающих по
трудовым договорам, независимо от времени их нахождения на территории
Российской Федерации. Соответственно на выплаты, производимые этим
работникам, начисляется ЕСН, зачисляемый в Фонд социального
страхования Российской Федерации.
На выплаты, производимые иностранным гражданам, как временно
пребывающим, так и постоянно проживающим в Российской Федерации и
работающим по договорам гражданско - правового характера и авторским
договорам, ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации не
начисляется.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |