ПРОИЗВОДИТСЯ ЛИ УПЛАТА В БЮДЖЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ ЗА АПРЕЛЬ 2002 ГОДА, ЕСЛИ ЗА I КВАРТАЛ 2002 ГОДА ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПОЛУЧЕН УБЫТОК?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 июня 2002 г.
N 26-12/27657
(Д)
С вступлением в действие с 1 января 2002 года главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), принятой Федеральным
законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, установлен новый порядок исчисления и
уплаты налога на прибыль организаций.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого
отчетного (налогового) периода. При этом сумма квартального авансового
платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной
прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия,
девяти месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей
определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
В соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 286 НК РФ,
организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от
реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превышают в
среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, в срок не позднее 28-го числа
каждого месяца отчетного периода уплачивают ежемесячные авансовые
платежи.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями
в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за
квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата
ежемесячных авансовых платежей.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на II квартал
2002 года отражаются непосредственно в налоговой декларации за I
квартал 2002 года по строкам 450-540. Форма налоговой декларации
утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.
В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации,
утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, сумма
ежемесячных платежей определяется как разница между суммой
исчисленного налога за отчетный (налоговый) период, отраженной по
строке 250, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке
листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. Если рассчитанная
таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или
равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не
осуществляются.
Таким образом, если за I квартал 2002 года организацией получен
убыток, то оснований для начисления и уплаты ежемесячных авансовых
платежей по налогу на прибыль во II квартале 2002 года у организации
нет, в том числе и в апреле 2002 года.
При этом следует учитывать, что расчет налога на прибыль за
отчетный (налоговый) период осуществляется нарастающим итогом с начала
года. Соответственно убыток, отраженный по строке 050 указанной выше
декларации за I квартал 2002 года, должен быть учтен при формировании
налогооблагаемой прибыли (убытка) за первое полугодие 2002 года и
последующие отчетные периоды 2002 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |