ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2001 ГОДУ ПРИОБРЕЛО ВЕКСЕЛЬ У КОММЕРЧЕСКОГО
БАНКА. ЭМИТЕНТОМ ДАННОГО ВЕКСЕЛЯ ЯВЛЯЕТСЯ СТОРОННЯЯ ОРГАНИЗАЦИЯ. ЦЕНА
ПОКУПКИ ВЕКСЕЛЯ МЕНЬШЕ ЕГО НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА
ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ?
СМОЖЕТ ЛИ ДАННОЕ ЛИЦО ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГОВЫМ
ВЫЧЕТОМ, ЕСЛИ ПРОДАСТ ВЕКСЕЛЬ ПО ЦЕНЕ, РАВНОЙ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
9 июля 2002 г.
N 27-08н/31668
(Д)
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика
является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Согласно п. 4 ст. 212 Кодекса при получении физическим лицом
дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг
налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных
бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной
цены бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их
приобретение. При этом порядок определения рыночной цены ценных бумаг
и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг
устанавливается ФКЦБ России.
Вексель - это особая ценная бумага, составленная по установленной
законом форме и содержащая долговое обязательство. Материальная выгода
от приобретения векселя по цене ниже рыночной будет возникать, если по
данному векселю производились торги на финансовом рынке ценных бумаг и
его покупная цена была ниже рыночной. В противном случае материальная
выгода не исчисляется.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса, определяющей особенности
налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными
бумагами, определено, что доход по сделке купли - продажи ценных бумаг
определяется как разница между суммами, полученными от реализации
ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение,
произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.
В связи с этим налогооблагаемый доход от совершения операций
купли - продажи векселей, хотя бы и находившихся в собственности
физического лица - продавца не менее трех лет, в обычном порядке
следует определять как сумму разницы между выплатой, полученной
физическим лицом от продажи векселей, и расходами этого лица на их
приобретение.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса также установлено, что в случае если
расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он
вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным абзацем 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Абзацем 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в частности, определен
размер имущественного налогового вычета по доходам, полученным
налогоплательщиком в налоговом периоде менее трех лет, в пределах
125000 руб. Если соответствующее имущество находилось в собственности
налогоплательщика более трех лет, имущественный налоговый вычет
предоставляется во всей сумме дохода, полученного от продажи такого
имущества.
С учетом изложенного норма, установленная абзацем 1 подп. 1 п. 1
ст. 220 Кодекса, может быть применена только в случае невозможности
документального подтверждения расходов физического лица по
приобретению ценных бумаг, включая векселя.
Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется
налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника
выплаты дохода от продажи векселя либо по окончании налогового периода
при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства
налогоплательщика.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |