КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ИМЕЮЩЕЙ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ - АЗС, ПЕРЕВЕДЕННОЕ НА УПЛАТУ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД? КАКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ СЛЕДУЕТ ОТРАЗИТЬ
ПО СТРОКЕ 010 "ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ" ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? СУЩЕСТВУЮТ ЛИ КАКИЕ-ЛИБО ОСОБЕННОСТИ ПО УПЛАТЕ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НАХОДЯЩЕГОСЯ НА
КОНСЕРВАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 июля 2002 г.
N 26-12/34646
(Д)
1. С введением в действие с 1 января 2002 года главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на
прибыль организаций в Российской Федерации исчисляется и уплачивается
в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские
организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в
федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога,
исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего
нахождения без распределения указанных сумм по обособленным
подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками -
российскими организациями по месту нахождения организации, а также по
месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из
доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с
изменениями и дополнениями) организации, перешедшие на уплату единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не
являются плательщиками налога на прибыль. При этом они не
освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания
сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25
НК РФ.
В соответствии с приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585
"Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на
прибыль организаций" по строке 010 "Выручка от реализации" декларации
включаются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным
налогового учета и отраженные в приложении N 1 к листу 02. При этом
данные о выручке от реализации формируются в соответствии с
положениями главы 25 НК РФ.
Принимая во внимание, что часть автозаправочных станций (далее -
АЗС), являющихся обособленным подразделением организации - плательщика
налога на прибыль, переведены на уплату единого налога на вмененный
доход и не формируют доходы от реализации в соответствии с главой 25
НК РФ, организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, не отражает данные по этим АЗС по строке 010 "Выручка
от реализации" декларации, представляемой в налоговый орган по месту
своего нахождения.
2. В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение
организации - это любое территориально обособленное от организации
подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные
рабочие места. Признание обособленного подразделения организации
таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных организационно - распорядительных
документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное
подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно
создается на срок более одного месяца.
Статьей 289 НК РФ определено, что налогоплательщики независимо от
наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей
по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по
истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в
налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого
обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Особенности уплаты налога на прибыль налогоплательщиками,
имеющими обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ,
которой не предусмотрено изменений в порядке исчисления и уплаты
налога по структурным подразделениям, находящимся на консервации, но
по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |