ОРГАНИЗАЦИЯ КОМПЕНСИРУЕТ СТОИМОСТЬ ПРОЕЗДНЫХ БИЛЕТОВ ДЛЯ ПРОЕЗДА В
ГОРОДСКОМ ТРАНСПОРТЕ СОТРУДНИКАМ, ЧЬЯ РАБОТА НОСИТ РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР
И КОТОРЫЕ НА ВРЕМЯ ВЫПОЛНЕНИЯ СЛУЖЕБНЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ НЕ ОБЕСПЕЧИВАЮТСЯ
СПЕЦИАЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ (КУРЬЕРАМ И НАЧАЛЬНИКУ ОБЩЕГО ОТДЕЛА).
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ДАННЫЕ КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ ОБЛОЖЕНИЮ ЕСН И НАЛОГОМ НА
ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 августа 2002 г.
N 28-11/36252
(Д)
По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН)
для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
При определении налоговой базы для исчисления ЕСН согласно абзацу
2 п. 1 ст. 237 Кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты. При этом п. 3 ст. 236
Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не подлежат включению в
налоговую базу по налогу, если у налогоплательщиков - организаций они
не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль в текущем (налоговом) периоде.
При применении п. 3 ст. 236 Кодекса необходимо учитывать
положения главы 25 Кодекса. Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, указанные в
ст. 270 главы 25 Кодекса, не являются объектом обложения ЕСН.
Пунктом 26 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату
проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением
сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и
реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей
производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату
проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами
(контрактами).
Следовательно, если стоимость проездных билетов будет отнесена на
расходы организации, не уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, она не будет облагаться ЕСН.
Суммы на оплату проезда сотрудников городским транспортом,
включенные в состав производственных расходов, не будут
рассматриваться как объект обложения ЕСН по п. 1 ст. 236 Кодекса в том
случае, если организация будет иметь документальное подтверждение
служебного характера разъездов работника, а не оплаты проезда в пользу
работника.
Проездные билеты (декадные, месячные, квартальные) не являются
документами, подтверждающими оплату проезда в производственных целях и
факт самого проезда, а носят разрешительный характер. В связи с этим
стоимость проездных билетов, приобретаемых для курьеров и начальника
общего отдела, признается объектом обложения ЕСН.
Подпунктом 12 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что не подлежат
обложению ЕСН суммы льгот по проезду, предоставляемых
законодательством Российской Федерации отдельным категориям
работников, обучающихся, воспитанников.
Для коммерческих организаций законодательство Российской
Федерации не предусматривает возмещения сотрудникам стоимости проезда
городским транспортом. Следовательно, стоимость проездных билетов,
приобретаемых такими организациями для своих сотрудников, должна
облагаться ЕСН.
Для сведения сообщаем, что постановление Минтруда России от
29.06.94 N 51 распространяется на работников организаций, находящихся
в постоянных разъездах для выполнения определенных работ (монтажных,
наладочных, строительных и др.), а также, например, работникам
цирковых организаций и другим категориям работников за разъездной
характер работы, к которым не относятся курьеры и другие сотрудники
коммерческих организаций.
По налогу на доходы физических лиц
К компенсационным выплатам, освобождаемым от налогообложения в
соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса, относятся, в частности, надбавки,
выплачиваемые взамен суточных, отдельным категориям работников в
порядке и размерах, установленных приложением к постановлению Минтруда
России от 29.06.94 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при
направлении работников предприятий, организаций и учреждений для
выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы
повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер
работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за
постоянную работу в пути на территории Российской Федерации".
Выплаты, компенсирующие стоимость проезда сотрудников на
городском транспорте к месту выполнения работ, названным документом
или иными действующими нормативными актами не установлены.
Таким образом, суммы, выплачиваемые в порядке возмещения расходов
сотрудникам, выполняющим работу разъездного характера и приобретающим
проездные билеты для проезда на городском транспорте, подлежат
налогообложению по ставке 13%, за исключением бюджетных учреждений.
В случае необходимости организация может произвести сотрудникам
возмещение расходов на служебные поездки по городу на основании
документов, подтверждающих произведенную оплату (билеты на проезд), и
разъездной ведомости с указанием маршрутов следования, утвержденных
руководителем организации.
Суммы, выплачиваемые в возмещение названных расходов, понесенных
работником в связи с выполнением трудовых обязанностей, не являются
объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |