КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ОПРЕДЕЛЯЮЩЕЙ В 2002 ГОДУ ДОХОДЫ И
РАСХОДЫ МЕТОДОМ НАЧИСЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 августа 2002 г.
N 26-12/37007
(Д)
Согласно ст. 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) объектом налогообложения по налогу
на прибыль организацией признается прибыль, полученная
налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с положениями Кодекса.
Определение расходов, принимаемых для целей налогообложения в
2002 году, дано в ст. 252 Кодекса.
В соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
При этом согласно ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей
налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
Согласно ст. 320 Кодекса расходы налогоплательщиков,
осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, разделяются
на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных
товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы
расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада
налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не
включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
ст. 265 Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются
косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Согласно ст. 268 Кодекса при реализации покупных товаров
налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на стоимость
приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из
следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При реализации имущества, указанного в ст. 268 Кодекса,
налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на
сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в
частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров
расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом
положений ст. 320 Кодекса.
В соответствии со ст. 271 Кодекса при получении дохода от
реализации имущества, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса,
датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39
Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств
(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их
оплату.
Следовательно, при реализации товаров доход от такой операции для
целей налогообложения признается в момент перехода права собственности
на отгружаемые товары, указанный в договоре и подтвержденный
соответствующим товаросопроводительным документом.
Косвенные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются
таковыми в соответствии со ст. 272 Кодекса с учетом положений ст. 320
Кодекса и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые
расходы в части стоимости покупных товаров оцениваются согласно подп.
3 п. 1 ст. 268 Кодекса и признаются для целей налогообложения в момент
реализации товаров.
Расходы на доставку товаров (транспортные расходы) при условии их
невключения в цену приобретения данных товаров определяются расчетным
путем согласно ст. 320 Кодекса.
Таким образом, при реализации товара его покупная стоимость, а
также транспортные расходы, приходящиеся на реализованный товар,
учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли
торговой организации, определяющей доходы и расходы методом
начисления, на дату получения дохода от указанной операции.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |