установленной налогоплательщиком для указанного имущества в
соответствии с пунктом 5 статьи 259 настоящего Кодекса, - при
применении нелинейного метода начисления амортизации;
2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию
на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из
оставшегося срока полезного использования), установленной
налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4
статьи 259 настоящего Кодекса, - при применении линейного метода
начисления амортизации.
Амортизируемые основные средства, фактический срок использования
которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного
использования указанных амортизируемых основных средств, установленный
в соответствии с требованиями статьи 258 настоящего Кодекса, на 1
января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную
амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по
остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в
целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного
налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты
вступления настоящей главы в силу.
2. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в
безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление
амортизации не производится.
Аналогичный порядок применяется по основным средствам,
переведенным по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам,
находящимся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации свыше 12 месяцев.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате
основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или
окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке,
определенном настоящей главой Кодекса, начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств
налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация
основного средства.
3. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не
числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в
составе нематериальных активов, но в соответствии с настоящей главой
относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов,
определенная как разница между суммой расходов на их приобретение
(создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для
использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу
налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу
настоящей главы.
Статья 323. Особенности ведения налогового учета
операций с амортизируемым имуществом
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или
выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по
каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется
пообъектно.
Аналитический учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,
реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при
достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использования основных
средств;
о способах начисления и сумме начисленной амортизации по
амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления
амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано
(выбыло);
о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий
договора купли - продажи;
о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из
состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным
пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, о дате расконсервации
имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о
дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией
(выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах,
предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, а
также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализованного (выбывшего) имущества.
На дату совершения операции налогоплательщик определяет в
соответствии с пунктом 3 статьи 268 настоящего Кодекса прибыль
(убыток) от реализации амортизируемого имущества.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого
имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции,
которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем
порядке.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в
состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была
осуществлена реализация имущества.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом
учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком,
установленным статьей 268 настоящего Кодекса.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании
объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве
месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме
расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и
исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного
использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации
имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором
имущество было реализовано.
Статья 324. Порядок ведения налогового учета
расходов на ремонт основных средств
1. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму
расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех
осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных
материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда
работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с
ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом
затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
2. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на
ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной
стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком,
установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых
налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей
налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма
первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств,
введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в
котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных
средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей
главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить
предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт
основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта
объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в
частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного
ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на
указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических
расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если
налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо
сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в
течение более одного налогового периода, то предельный размер
отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного
ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в
соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при
условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо
аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств в течение налогового периода списываются на расходы равными
долями на последний день соответствующего отчетного (налогового)
периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных
затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного
резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт
основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму
созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств,
остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих
расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва
предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму
фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт
основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату
текущего налогового периода для целей налогообложения включается в
состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения
и на основании графика проведения капитального ремонта основных
средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для
финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового
периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств
не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
3. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в
отношении которых в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса
отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет
расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется
по видам производства, по видам деятельности.
Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование
резерва предстоящих расходов на оплату отпусков,
резерва на выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет
1. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для
целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков
работников, обязан отразить в учетной политике для целей
налогообложения принятый им способ резервирования, определить
предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в
указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный
расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных
отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой
годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого
социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в
указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой
суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру
расходов на оплату труда.
2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату
отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда
соответствующих категорий работников.
3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести
инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода
суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав
налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва,
подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового
периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в
котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических
расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального
налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
4. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам
должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного
отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с
учетом установленной методики расчета среднего заработка) и
обязательных отчислений единого социального налога.
5. Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый
период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв
предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного
резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31
декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения
включается в состав внереализационных доходов текущего налогового
периода.
6. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления
в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за
выслугу лет и по итогам работы за год.
Статья 325. Порядок ведения налогового учета
расходов на освоение природных ресурсов
1. Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий
на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового
учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях
приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением
каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико - экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает
лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает
лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с
процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного
соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в
составе нематериальных активов. При этом амортизация данного
нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями
256 - 259 настоящего Кодекса.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не
заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не
получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком,
связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих
расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения
конкурса, равномерно в течение пяти лет. В случае, если после
осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение
лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в
конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные
расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа
месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято
указанное решение, равномерно в течение пяти лет. При этом указанное
решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях
приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если
указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения
конкурсов.
2. Расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные
пунктом 1 статьи 261 настоящего Кодекса, отражаются в аналитических
регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр
(месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в
лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право
пользования недрами).
При этом в зависимости от конкретного вида расходов расходы
группируются как:
общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;
расходы, относящиеся к отдельным частям территории
разрабатываемого участка;
расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка.
К общим расходам, в частности, относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в
соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями
(разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой
геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе
государственных органов;
К расходам, относящимся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, относятся на основании первичных учетных
документов расходы, в частности:
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и
других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;
прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.
Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории
осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из
отношения суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по
освоению данного участка (месторождения).
К расходам, относящимся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка, относятся расходы, непосредственно
связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на
основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно
эксплуатируемыми объектами основных средств.
3. При проведении геолого - поисковых работ и геолого -
разведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных
налогоплательщиком расходов определяется на основании актов
выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании
сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к
расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями
настоящей статьи.
Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по
каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных
ресурсов.
Аналитические регистры налогового учета должны содержать
информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с
указанными работами по каждому конкретному участку недр.
По окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные
расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1-го
числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с
подрядчиком по данному договору. Осуществленные расходы равными долями
включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей
261 настоящего Кодекса.
Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением
природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные
подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его
участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода
организации, в полной сумме включаются в состав расходов того
отчетного (налогового) периода, в котором они произведены. При этом к
расходам на доразведку относятся расходы, связанные с осуществлением
работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно
освоенным месторождениям.
Указанный порядок учета относится к расходам по всем геолого -
поисковым и геолого - разведочным работам, в том числе осуществленным
расходам по работам, признаваемым безрезультатными, бесперспективными,
либо продолжение которых признано нецелесообразным.
В случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого
участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо
продолжение его освоения признается нецелесообразным, суммы расходов,
осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка,
включаются в состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном
статьей 261 настоящего Кодекса.
4. В случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в
составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно
связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению
налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами
основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются
в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому
объекту основных средств. Указанные объекты основных средств
амортизируются в соответствии с порядком, установленным настоящей
главой.
Расходы на строительство временных сооружений (в том числе
временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения
плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных
сооружений для проживания участников геолого - разведочных работ и
иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их
созданию на основании актов выполненных работ.
5. В случае если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то
расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой
скважины, относятся также в состав расходов, учитываемых по данному
объекту в налоговом учете, в порядке, установленном статьей 261
настоящего Кодекса. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете
по данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии
с порядком, предусмотренным настоящей статьей.
Статья 326. Порядок ведения налогового учета
по срочным сделкам при применении метода начисления
Налогоплательщик по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок определяет налоговую базу на основании данных регистров
налогового учета.
Данные регистров налогового учета должны отражать порядок
формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым
для целей налогообложения.
Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном
выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика в
соответствии с условиями заключенных договоров к контрагентам:
по сделкам, предусматривающим куплю - продажу базисных активов;
по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств путем
проведения взаимных расчетов и (или) заключения встречной сделки,
изменение сумм таких требований и обязательств от даты заключения
сделок до наступления первой по срокам даты расчетов и (или) даты
исполнения сделки.
Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так
и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной
валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов
иностранных валют к российскому рублю. Требования (обязательства) по
срочным сделкам, предусматривающим куплю - продажу базисного актива,
подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного
актива.
При этом доходы (расходы) по форвардным сделкам,
предусматривающим куплю - продажу базисного актива (за исключением
валютных ценностей), учитываются налогоплательщиком на дату перехода
права собственности на базисный актив в соответствии с условиями
сделки.
Налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в
аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к
контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в
отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств,
драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса цен или ставок).
Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения
срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая
база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного
(налогового) периода.
Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных
расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в
связи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары,
налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения
таких расчетов в соответствии с условиями сделки.
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований
(обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных
курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении
(уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных
котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц
либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся
за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего
отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания
отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов
(расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
При наступлении срока исполнения срочной сделки с финансовыми
инструментами срочных сделок налогоплательщик производит оценку
требований и обязательств на дату исполнения в соответствии с
условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов) с учетом
ранее учтенных в целях налогообложения в составе доходов и расходов
сумм.
При совершении срочных сделок, предусматривающих куплю - продажу
иностранной валюты, либо драгоценных металлов, либо ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату
исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых
разниц, определенных как разница между курсом исполнения сделки и
установленных Центральным банком Российской Федерации курсом валют и
официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки.
Налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета
операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с
целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате
неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива
(объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции
хеджирования отдельно и содержит следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно
объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые
инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия
исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, и по сделкам с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также по сделкам,
заключенным с целью с хеджирования.
Статья 327. Порядок организации налогового учета
по срочным сделкам при применении кассового метода
Налогоплательщики, применяющие кассовый метод определения доходов
и расходов, организуют налоговый учет в соответствии с изложенными в
настоящей главе принципами. Исчисление доходов и расходов по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщики,
применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, определяют
на дату фактического поступления (перечисления) денежных средств.
Статья 328. Порядок ведения налогового учета
доходов (расходов) в виде процентов по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада,
а также процентов по ценным бумагам и другим
долговым обязательствам
1. Налогоплательщик на основании аналитического учета
внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов
(расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом
оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает
сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с
условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с
условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи
(продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства
с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с
положениями статей 271 - 273 настоящего Кодекса.
2. Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета,
включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о
движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если
иное не предусмотрено настоящей главой. Если договором обслуживания
банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате
услуг банка при проведении каждой расчетно - кассовой операции, то
датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на
признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления,
признается последний день отчетного месяца.
3. Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным
договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги)
учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с
настоящей главой.
4. Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком
за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в
составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на
основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по
банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу
начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде
в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из
установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом
положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на
основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета
доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в
составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной
ставки с учетом положений статьи 269 настоящего Кодекса и фактического
времени пользования заемными средствами.
Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов,
установленный настоящей статьей, по долговым обязательствам любого
вида применяется и организациями, для которых операции с такими
долговыми обязательствами признаются операциями реализации в
соответствии с уставной деятельностью.
5. По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде
процентов определяется в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего
Кодекса и может быть признан на дату их реализации на основании
договора купли - продажи, либо на дату выплаты процентов на основании
выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии
с положениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом
учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет
прибыль по операциям с ценными бумагами.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому
методу, то проценты признаются полученными на дату поступления
денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав
доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о
движении денежных средств на банковских счетах.
Если налогоплательщик при определении доходов и расходов
применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная
налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по
государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на
дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов
(погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на
последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями
настоящей главы.
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается
накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату
реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов
на основании договора купли - продажи с учетом положений пунктов 6 и 7
настоящей статьи.
6. При осуществлении операций с государственными и муниципальными
ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный
доход (доход в виде процентов), налогоплательщик, перешедший на
определение дохода (расхода) по кассовому методу, доход в виде
процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода,
полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода,
уплаченной продавцу. В случае, если между датой реализации ценной
бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска
эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой
получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении
купона. При этом доход определяется как разница между суммой
выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного
купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по
которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом
был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в
порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом
признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.
7. Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу
начисления, осуществляющий операции с государственными и
муниципальными ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, при реализации которых в цену сделки включается
накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде процентов
определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетного
(налогового) периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик
обязан на последний день отчетного (налогового) периода определить
сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.
При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов
признается разница между суммой накопленного процентного (купонного)
дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в
соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного
(купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового
периода, если после окончания предыдущего налогового периода не
осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов
(погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу
в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах
(погашениях) в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта,
доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного
процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного
отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном
(налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница
между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой
накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец
предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом)
периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов
принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
Если указанная ценная бумага приобретена в текущем налоговом
периоде, то исчисление дохода в виде процентов осуществляется в
соответствии с положениями абзацев первого - четвертого, где сумма
накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец
предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов
исчисляется в соответствии с положениями подпунктов 1 - 4 настоящего
пункта, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода,
исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при
вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода,
исчисленную на дату реализации.
Статья 329. Порядок ведения налогового учета
при реализации ценных бумаг
Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от
продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.
Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в
соответствии с порядком, установленным статьей 271 или статьей 273
настоящего Кодекса, в зависимости от применяемого налогоплательщиком
порядка признания доходов и расходов.
При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения
реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного
налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости
единицы).
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается
часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по
таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.
Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в
налоговом учете учитывается раздельно.
Процентный доход по государственным и муниципальным ценным
бумагам, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части
накопленного процентного дохода, определяется на дату реализации на
основании договора купли - продажи с учетом положений статьи 328
настоящего Кодекса и подлежит отражению в налоговом учете на основании
справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль (доход) по
операциям с ценными бумагами.
Статья 330. Особенности ведения налогового учета
доходов и расходов страховых организаций
Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет
доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования,
сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам
страхования.
Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса,
причитающейся к получению, признаются на дату возникновения
ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному
договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования,
перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса,
указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных
договоров страхования жизни). По долгосрочным договорам, относящимся к
страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в
момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного
страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.
Налогоплательщик в порядке и на условиях, которые установлены
законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы.
Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по
видам страхования.
Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии
с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату
возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового
возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при
страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически
наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной
сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с
законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход
(расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на
дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате
перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю,
выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора
перестрахования.
Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате
удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами,
признаются доходом:
на дату вступления в законную силу решения суда;
на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению
причиненных убытков.
При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению
перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы)
перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент,
установленный для указанных налогоплательщиков в соответствии с
настоящей статьей.
Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов) по
договорам сострахования в части, приходящейся на долю
налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.
Статья 331. Особенности ведения налогового учета
доходов и расходов банков
Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и
расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской
деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом
учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком
признания дохода и расхода.
Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в
виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с
порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся
к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем
отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств,
подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного
периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и
расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора
с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода,
в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно - кассовому
обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным
операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в
соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной
операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В
аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам,
связанным с осуществлением операций по расчетно - кассовому
обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим
аналогичным операциям.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от
переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении,
включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения
положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в
виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над
положительной, на последний день отчетного (налогового) периода. При
реализации драгоценных металлов доходом признается положительная
разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных
металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница.
Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная
стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения
таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием
Центрального банка Российской Федерации.
При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные
металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки
стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса
иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы,
устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.
По сделкам, связанным с операцией купли - продажи драгоценных
камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и
стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и
реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости
драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом
(расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных
камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой
реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается
цена приобретения драгоценных камней.
Аналитический учет ведется по каждому договору купли - продажи
драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения
операций купли - продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и
качественные характеристики драгоценных камней.
Статья 332. Особенности ведения налогового учета
доходов и расходов при исполнении договора
доверительного управления имуществом
Налогоплательщик - организация, которая по условиям договора
доверительного управления является управляющей имуществом, обязана
вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с
исполнением договора доверительного управления, и по доходам,
полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в
разрезе каждого договора доверительного управления.
Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую
определить учредителя договора доверительного управления и
выгодоприобретателя, дату вступления в силу и дату прекращения
договора доверительного управления, стоимость и состав полученного в
доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по
доверительному управлению. При совершении операций с имуществом,
полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в
соответствии с установленными настоящей главой правилами формирования
доходов и расходов.
Доходы учредителя управления и доверительного управляющего по
договору доверительного управления формируются в каждом отчетном
(налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким
договором осуществление расчетов в течение срока действия договора
доверительного управления или нет.
Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается
расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму
дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в
доверительное управление. Если выгодоприобретателем по договору
доверительного управления предусмотрено третье лицо -
выгодоприобретатель, то расходы (убытки) (за исключением
вознаграждения) при исполнении договора доверительного управления не
уменьшают доходы, полученные учредителем договора доверительного
управления по другим основаниям.
При возврате амортизируемого имущества учредителю договора
доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же
амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем
же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного
управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества
амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного
управления учитывается при определении остаточной стоимости такого
имущества. Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при
возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого
имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя.
Статья 333. Особенности ведения налогового учета
доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами
Аналитический учет сделок купли - продажи ценных бумаг с
обязательным выкупом по второй части операций РЕПО ведется на отдельно
выделенных для этих целей аналитических регистрах налогового учета в
разрезе каждого договора, для денежных средств в иностранной валюте -
в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях.
Учет стоимости ценных бумаг, подлежащих выкупу при исполнении
второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с
обратным выкупом, осуществляет налогоплательщик, являющийся продавцом
ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли -
продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
Продавец ценных бумаг по обратной части операций РЕПО
осуществляет учет ценных бумаг от даты приобретения ценных бумаг в
соответствии с первой частью операций РЕПО до срока продажи (выкупа
первым участником сделки).
В учете отражается дата продажи и стоимость проданных ценных
бумаг, подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о
сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, дата выкупа и
стоимость ценных бумаг, выкупленных при исполнении второй части
соглашений о сделках купли.
Увеличение (снижение) стоимости таких ценных бумаг в связи с
ростом (снижением) официальных курсов иностранных валют к российскому
рублю не признаются доходом (расходом) по операции РЕПО, такое
изменение выкупной стоимости ценных бумаг учитывается
налогоплательщиком как внереализационные доходы (расходы).
Аналогичные обязательства по учету указанной операции возлагаются
на налогоплательщика, являющегося покупателем ценных бумаг при
исполнении первой части соглашений о сделках купли - продажи ценных
бумаг с обратным выкупом.
Глава 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Статья 334. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в
настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и
индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 335. Постановка на учет в качестве
налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых
1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве
налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (далее в
настоящей главе - налог) по месту нахождения участка недр,
предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с
законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено
пунктом 2 настоящей статьи в течение 30 дней с момента государственной
регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При
этом для целей настоящей главы местом нахождения участка недр,
предоставленного налогоплательщику в пользование, признается
территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой
(которых) расположен участок недр.
2. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых
на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной
экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами
территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на
территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо
арендуемых у иностранных государств или используемых на основании
международного договора) на участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в
качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо
по месту жительства физического лица.
3. Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве
налогоплательщиков налога определяются Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Статья 336. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых
(далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом
2 настоящей статьи, признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской
Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в
пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь)
добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному
лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации
о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории
Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях,
находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у
иностранных государств или используемых на основании международного
договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в
пользование.
2. В целях настоящей главы не признаются объектом
налогообложения:
1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не
числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых,
добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им
непосредственно для личного потребления;
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и
другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,
использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических
объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно -
оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания
геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами,
имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно -
оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается
Правительством Российской Федерации;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или
отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих
производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению
в общеустановленном порядке;
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном
балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке
месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации
подземных сооружений.
Статья 337. Добытое полезное ископаемое
1. В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336
настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным
ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция
горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не
предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически
добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье
(породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству
соответствующая государственному стандарту Российской Федерации,
стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту,
а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого
полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная
при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе)
полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей
промышленности.
2. Видами добытого полезного ископаемого являются:
1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
2) торф;
3) углеводородное сырье:
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый
конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;
газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший
операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и
прочих примесей;
газ горючий природный из газовых и газоконденсатных
месторождений;
газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного
газа и газа газовой шапки) из нефтяных, газонефтяных,
газоконденсатнонефтяных, нефтегазовых, нефтегазоконденсатных
месторождений, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный
газ);
4) товарные руды:
черных металлов (железо, марганец, хром);
цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк,
олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные
металлы, не предусмотренные в других группировках);
редких металлов, образующих собственные месторождения (титан,
цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий,
германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений,
рубидий);
абзац исключен.
многокомпонентные комплексные руды;
5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды,
извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на
дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);
6) горно - химическое неметаллическое сырье (апатит - нефелиновые
и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды,
сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно - колчеданных и
комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром,
плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные
породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для
химической промышленности и производства минеральных удобрений);
7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный
кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического
сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц -
полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный,
тальк (стеатит), магнезит, талько - магнезит, пирофиллит, слюда -
московит, слюда - флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для
производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые,
не включенные в другие группы);
8) битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3
настоящего пункта);
9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности,
индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые
полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других
полезных ископаемых;
10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной
индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый,
известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента,
песок природный строительный, галька, гравий, песчано - гравийные
смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие
неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);
11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого
кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит,
родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);
12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных,
россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные,
отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд,
рубин, сапфир, александрит, янтарь);
13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные
металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений,
осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение
драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных
месторождений;
14) соль природная и чистый хлористый натрий;
15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные
воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также
термальные воды;
16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).
3. Абзац исключен.
3. Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся
результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья
с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными
видами добычных работ (в частности, подземная газификация и
выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных
месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих
технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование
недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча
полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор
нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
Статья 338. Налоговая база
1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно
в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе
полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного
полезного ископаемого).
2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных
ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в
соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.
3. Количество добытых полезных ископаемых определяется в
соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.
4. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому
полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337
настоящего Кодекса.
5. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых
установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка
рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется
применительно к каждой налоговой ставке.
Статья 339. Порядок определения количества
добытого полезного ископаемого
1. Количество добытого полезного ископаемого определяется
налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного
ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
2. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым
(посредством применения измерительных средств и устройств) или
косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного
ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье)
методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если
определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом
невозможно, применяется косвенный метод.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества
добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике
налогоплательщика для целей налогообложения и применяется
налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного
ископаемого. Метод определения количества добытого полезного
ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению
только в случае внесения изменений в технический проект разработки
месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой
технологии добычи полезных ископаемых.
3. При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод
определения количества добытого полезного ископаемого, количество
добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических
потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница
между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое
уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически
добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного
технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические
потери полезного ископаемого учитываются при определении количества
добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором
проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам
произведенных измерений.
4. При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных),
россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного
ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче,
осуществляемого в соответствии с законодательством Российской
Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов
учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного
ископаемого, установленного абзацем первым настоящего пункта, не
включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.
5. При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и
техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого
определяется после первичной сортировки, первичной классификации и
первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные
драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним
определяется отдельно.
6. Количество добытого полезного ископаемого, определяемого в
соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса как полезные
компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде,
определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.
7. При определении количества добытого в налоговом периоде
полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом
8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в
налоговом периоде завершен комплекс технологических операций
(процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр
(отходов, потерь).
При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в
соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого
учитывается весь комплекс технологических операций (процессов),
предусмотренных техническим проектом разработки месторождения
полезного ископаемого.
8. При реализации и (или) использовании минерального сырья до
завершения комплекса технологических операций (процессов),
предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных
ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного
ископаемого определяется как количество полезного ископаемого,
содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или)
использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
Статья 340. Порядок оценки стоимости добытых
полезных ископаемых при определении налоговой базы
1. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется
налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
2. Если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в
подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, то оценка стоимости единицы
добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки,
определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при
их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика
цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субвенций из
бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной
стоимостью.
При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого
определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций
из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего
Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на
территории Российской Федерации и в государства - участники
Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму
расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий
поставки.
В случае, если выручка от реализации добытого полезного
ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в
рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации
на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в
зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов
в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке включаются
расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых
сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного
ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в
магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на
переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных
условий) до получателя, а также на расходы по обязательному
страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке)
добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся
расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами,
железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив,
погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно
- экспедиционных услуг.
Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного
ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого
полезного ископаемого.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как
произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого
в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы
добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с
настоящим пунктом.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается
как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого,
определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству
реализованного добытого полезного ископаемого.
3. В случае отсутствия государственных субвенций к ценам
реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет
способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При
этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого
производится исходя из выручки от реализации добытых полезных
ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную
стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в
государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза,
уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в
зависимости от условий поставки.
В случае, если выручка от реализации добытого полезного
ископаемого, получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в
валюту Российской Федерации по курсу, установленному Центральным
банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного
ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного
налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей
271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке включаются
расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых
сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного
ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в
магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на
переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных
условий) до получателя, а также на расходы по обязательному
страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В целях настоящей главы к расходам по доставке (перевозке)
добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся
расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами,
железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив,
погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно
- экспедиционных услуг.
Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного
ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого
полезного ископаемого.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как
произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого
в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы
добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с
настоящим пунктом.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается
как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого,
определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству
реализованного добытого полезного ископаемого.
4. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого
полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки,
указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи.
При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого
определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных
налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок
признания доходов и расходов, который он применяет для определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При определении расчетной стоимости добытого полезного
ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных
налогоплательщиком в налоговом периоде:
1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей
254 настоящего Кодекса, за исключением материальных расходов,
понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной
подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых
полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за
исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при
производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ,
услуг));
2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со
статьей 255 настоящего Кодекса, за исключением расходов на оплату
труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке,
установленном статьями 258 - 259 настоящего Кодекса, за исключением
сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не
связанному с добычей полезных ископаемых;
4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке,
установленном статьей 260 настоящего Кодекса, за исключением расходов
на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных
ископаемых;
5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в
соответствии со статьей 261 настоящего Кодекса;
6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265
настоящего Кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах
расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;
7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263,
264 и 269 настоящего Кодекса, за исключением прочих расходов, не
связанных с добычей полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного
ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267
и 270 настоящего Кодекса.
Абзац исключен.
При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в
течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными
ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового
периода. Остаток незавершенного производства определяется и
оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи
319 настоящего Кодекса. При определении расчетной стоимости добытого
полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы,
определяемые в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. При этом
косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на
добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность
налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к
добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма
расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде,
распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально
доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых
полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных
расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным
ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых
полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
Абзац исключен.
5. Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из
коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится
исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом
периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых
периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на
добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его
аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
При этом стоимость единицы указанного добытого полезного
ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных
измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого
полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
6. Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится
исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с
законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и
драгоценных камнях.
Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и
уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке,
производится исходя из цен их реализации без учета налога на
добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика
по их доставке (перевозке) до получателя.
Статья 341. Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Статья 342. Налоговая ставка
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов
при добыче:
1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных
ископаемых.
В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых
признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче,
технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки
месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации;
2) попутный газ;
3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных
вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных
ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных
ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных
сооружений;
4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных
запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных
ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных
ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение
запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в
порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;
5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих
(разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих
производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной
технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих
(разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним
перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки
нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в
указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации;
6) исключен.
6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно
в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том
числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);
7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в
сельскохозяйственных целях, включая орошение земель
сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм,
животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих,
огороднических и животноводческих объединений граждан.
2. Если иное не установлено пунктом 1 настоящей статьи,
налогообложение производится по налоговой ставке:
3,8 процента при добыче калийных солей;
4,0 процента при добыче:
торфа;
угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
апатит - нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;
5,5 процента при добыче:
сырья радиоактивных металлов;
горно - химического неметаллического сырья (за исключением
калийных солей, апатит - нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);
неметаллического сырья, используемого в основном в строительной
индустрии;
соли природной и чистого хлористого натрия;
подземных промышленных и термальных вод;
нефелинов, бокситов;
6,0 процента при добыче:
горнорудного неметаллического сырья;
битуминозных пород;
концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
6,5 процента при добыче:
концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные
металлы (за исключением золота);
драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами
многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);
кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого
кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
7,5 процента при добыче минеральных вод;
8,0 процента при добыче:
кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и
бокситов);
редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и
являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов
многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных
металлов;
природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
16,5 процента при добыче углеводородного сырья.
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств
поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых
или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку
соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и
освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с
федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально -
сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в
отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном
участке, с коэффициентом 0,7.
Статья 343. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода
по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по
месту нахождения каждого участка недр, предоставленного
налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством
Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате,
рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на
каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого
соответствующего вида.
3. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за
пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту
нахождения организации или месту жительства индивидуального
предпринимателя.
Статья 344. Сроки уплаты налога
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода,
уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Статья 345. Налоговая декларация
1. Обязанность представления налоговой декларации у
налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в
котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в
налоговые органы по месту нахождения (месту жительства)
налогоплательщика.
2. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статья 346. Особенности исчисления и уплаты налога
при выполнении соглашений о разделе продукции
1. Инвесторы по соглашениям о разделе продукции определяют сумму
налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащую
уплате, в соответствии с настоящей главой с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей.
2. Налогоплательщиками налога являются инвесторы по соглашениям о
разделе продукции.
Если выполнение работ по соглашению о разделе продукции, в том
числе добычу полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению,
исчисление и уплата налога производятся оператором, выступающим в
качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
3. Налоговой базой признается стоимость добытых полезных
ископаемых, определяемая в соответствии со статьей 340 настоящего
Кодекса, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе
продукции для определения стоимости добытых полезных ископаемых.
4. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных
ископаемых и отдельно по каждому соглашению о разделе продукции и
деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе
продукции.
5. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в
соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговые
ставки, установленные статьей 342 настоящего Кодекса, применяются с
коэффициентом 0,5.
Налоговые ставки, установленные в соглашении о разделе продукции
в соответствии со статьей 342 настоящего Кодекса, не изменяются в
|