ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 января 2003 г.
N 27-08н/4588
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве по вопросу применения упрощенной системы налогообложения
сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 14.06.95 N
88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации" порядок налогообложения, освобождения субъектов
малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их
уплаты устанавливается в соответствии с налоговым законодательством.
В случае если изменения налогового законодательства создают менее
благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по
сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых
четырех лет своей деятельности указанные субъекты малого
предпринимательства подлежат налогообложению в том же порядке, который
действовал на момент их государственной регистрации.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с
01.01.2003 на территории Российской Федерации вводится в действие
глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), а также признается утратившим
силу Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" (далее - Федеральный закон N 222-ФЗ).
Таким образом, с 01.01.2003 упрощенная система налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства,
предусмотренная Федеральным законом N 222-ФЗ, на территории Российской
Федерации не применяется.
Предусмотренная главой 26.2 Кодекса упрощенная система
налогообложения не только не ухудшает положение индивидуальных
предпринимателей, применявших до 01.01.2003 упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства, но и в ряде случаев создает для них более
благоприятные условия в налогообложении.
Так, при применении с 01.01.2003 упрощенной системы
налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Кодекса, индивидуальные
предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических
лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности),
налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого в предпринимательской деятельности), единого
социального налога с доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в
пользу физических лиц. Кроме того, индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с
Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
При применении упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности, предусмотренной Федеральным законом N 222-ФЗ,
индивидуальные предприниматели освобождались от уплаты только налога
на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, указанной в патенте.
Кроме того, в отличие от действовавшей до 01.01.2003 упрощенной
системы налогообложения, учета и отчетности, индивидуальным
предпринимателям, изъявившим желание перейти с 01.01.2003 на
упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2
Кодекса, предоставляется право выбора объекта налогообложения (доходы
либо доходы, уменьшенные на величину расходов) и, следовательно, того
или иного порядка ведения учета результатов их хозяйственной
деятельности, а также право в зависимости от выбранного ими объекта
налогообложения уменьшить (но не более чем на 50 процентов) общую
сумму исчисленного ими по результатам хозяйственной деятельности
единого налога на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование либо включить ее в состав
расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы.
Таким образом, введение в действие с 01.01.2003 главы 26.2
Кодекса позволит создать для субъектов малого предпринимательства как
раз те условия в налогообложении (снижение налоговой нагрузки,
значительное упрощение процедуры ведения учета доходов и расходов,
сокращение объема представляемой налоговой отчетности), которые
являются для них наиболее благоприятными по сравнению с действовавшими
до 01.01.2003 условиями.
Вместе с тем, если налогоплательщик полагает, что изменившееся
налоговое законодательство создает для него менее благоприятные
условия по сравнению с ранее установленными, он вправе защитить свои
права в арбитражном суде, к компетенции которого относится выбор
подлежащих применению в каждом конкретном случае норм права с учетом,
в частности, сформулированного в Конституции Российской Федерации
запрета ухудшать положение налогоплательщика путем придания закону
обратной силы и изложенной в определении от 07.02.2002 N 37-О правовой
позиции Конституционного Суда Российской Федерации.
Основание: письмо МНС России от 31.12.2002 N 22-2-16/1930-АТ754.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
23 января 2003 г.
N 27-08н/4588 |