В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ РАЗМЕР ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА II КВАРТАЛ 2002 ГОДА, НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ ПЕНИ В
СЛУЧАЕ НЕСВОЕВРЕМЕННОЙ ИХ УПЛАТЫ И ПОДЛЕЖИТ ЛИ УТОЧНЕНИЮ ИХ СУММА
ПОСЛЕ ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ КВАРТАЛЬНОГО АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГОВОЙ
ДЕКЛАРАЦИИ ЗА УКАЗАННЫЙ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 октября 2002 г.
N 11-11н/45933
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции, действовавшей на 1 апреля 2002 года) (далее -
НК РФ) в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики
уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль равными
долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового
платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится
уплата ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится (п. 1 ст. 287
НК РФ) не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода.
Вместе с тем налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам
отчетного периода, на основании которой и производится исчисление
ежемесячных авансовых платежей очередного квартала, согласно ст. 289
НК РФ должна представляться в налоговые органы не позднее 30 дней со
дня окончания отчетного периода.
В связи с тем что к 15 апреля 2002 года налоговые декларации,
подтверждающие сумму квартального авансового платежа по налогу на
прибыль за I квартал 2002 года, в налоговые органы не могли быть
представлены, МНС России письмом от 01.04.2002 N ВГ-6-02/392@,
направленным по электронной почте, указало, что ежемесячный авансовый
платеж по сроку 15 апреля 2002 года должен быть произведен исходя из
1/3 суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с
требованиями главы 25 НК РФ исходя из оперативных данных
налогоплательщика о доходах и расходах I квартала 2002 года.
Что касается вопроса о правомерности начисления пеней на сумму
недоимки, образовавшейся в результате несвоевременной уплаты
ежемесячных авансовых платежей, то письмом от 08.02.2002 N
ВГ-6-02/160@ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
разъяснило следующее.
Статьей 75 НК РФ установлено, что пенями признается установленная
данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик
сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты
причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
При начислении пеней за неуплату или несвоевременную уплату
налога на прибыль организаций следует исходить из того, что пени
подлежат уплате налогоплательщиками в случае образования у них
недоимки, то есть не уплаченной в установленный срок суммы налога,
исчисленной согласно ст. 286 НК РФ как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со
ст. 274 НК РФ.
В связи с этим оснований для начисления пеней за несвоевременную
уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового)
периода в связи с принятием главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК
РФ не имеется, поскольку расчет их производится исходя из квартального
авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором
производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Исчисление суммы квартального авансового платежа, подлежащего
уплате в бюджет, исходя из ставки налога и фактически полученной
прибыли, подлежащей налогообложению, производится нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9
месяцев и года.
Следовательно, квартальные авансовые платежи представляют собой
налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287
НК РФ - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его
равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода
налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу
на прибыль организаций, из которой следует, что налогоплательщик
получал доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате ежемесячных
авансовых платежей в установленные НК РФ сроки, налоговый орган
производит начисление пеней в следующем порядке.
Если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период
сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше
суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за этот квартал,
налоговые органы производят пересчет ежемесячных авансовых платежей за
последний квартал отчетного (налогового) периода.
Уменьшение сумм ежемесячных авансовых платежей за последний
квартал производится в лицевых счетах налогоплательщиков по дате
представления указанной налоговой декларации в равных долях по каждому
сроку уплаты в соответствии с установленным порядком хронологии
ведения лицевых счетов налогоплательщиков. Одновременно с уменьшением
начислений по ежемесячным авансовым платежам производится расчет пеней
на сумму уточненных ежемесячных авансовых платежей в случае их
несвоевременной или неполной уплаты.
Если по итогам за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного
за последний квартал квартального авансового платежа равна или
превышает сумму начисленных за этот же квартал ежемесячных авансовых
платежей, начисление пеней производится исходя из сумм начисленных
ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был
уплатить в течение квартала в соответствии с действующим
законодательством, но не уплатил в установленные сроки.
Таким образом, если сумма исчисленного за II квартал авансового
платежа исходя из данных налоговой декларации I полугодия 2002 года
меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за II квартал
2002 года (то есть имеет место уменьшение суммы налога за I полугодие
2002 года), пени, начисленные за несвоевременную уплату ежемесячных
авансовых платежей во II квартале 2002 года, подлежат сложению.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |