ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСУ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН
КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ В ЧАСТИ КОМПЕНСАЦИИ ВЫПЛАТ ЗА НАЕМ ЖИЛОГО
ПОМЕЩЕНИЯ (ПО ПРИБЫТИИ ИЗ КОМАНДИРОВКИ СОТРУДНИКИ ПРЕДСТАВЛЯЮТ СЧЕТА
ОБ ОПЛАТЕ ГОСТИНИЦЫ).
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 октября 2002 г.
N 28-11/50880
(Д)
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N
198-ФЗ (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным
налогом (далее - ЕСН) все виды установленных законодательством
Российской Федерации законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
возмещением командировочных расходов.
На основании указанного выше положения фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы в период командировки, в
частности, по найму жилищного помещения, не подлежат обложению ЕСН в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения
командировочных расходов на территории Российской Федерации" в
редакции приказа Минфина России от 09.11.2001 N 91н (далее - приказ)
нормы возмещения командировочных расходов, связанных с оплатой найма
жилого помещения, по фактическим расходам, подтвержденным
соответствующими документами - не более 550 руб. в сутки.
Указанной выше статьей Кодекса установлено, что при
непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от обложения ЕСН в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Пунктом 1 приказа определено, что при отсутствии подтверждающих
документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12
руб. в сутки.
Таким образом, фактически произведенные и документально
подтвержденные расходы по найму жилого помещения в период командировки
не подлежат обложению ЕСН в пределах 550 руб. в сутки. Суммы
возмещенных командировочных расходов по оплате найма жилого помещения
сверх указанных норм подлежат обложению ЕСН в общеустановленном
порядке.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса неподтвержденные
документально расходы по найму жилого помещения освобождаются от
налогообложения ЕСН в пределах 12 руб. в сутки.
В свою очередь, п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что выплаты и
вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если у
организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |