О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ В СВОЕМ
СОСТАВЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НАЧИНАЯ
С IV КВАРТАЛА 2002 ГОДА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 января 2003 г.
N 26-08/3088
(Д)
Управление МНС России по г. Москве в связи с возникающими
вопросами о порядке исчисления ежемесячных авансовых платежей по
налогу на прибыль организациями, имеющими в своем составе обособленные
подразделения, начиная с IV квартала 2002 года сообщает следующее.
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль
для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения,
установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Методика расчета суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на
прибыль для организаций, имеющих структурные подразделения, изложена в
Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной
приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, с учетом изменений и
дополнений N 1, утвержденных приказом МНС России от 09.09.2002 N
ВГ-3-02/480 (далее - Инструкция).
В соответствии со статьей 286 и изменениями и дополнениями N 1,
внесенными в Инструкцию, расчет суммы ежемесячных авансовых платежей
по налогу на прибыль, подлежащих уплате не позднее 28-го числа каждого
месяца текущего отчетного периода, производится в следующем порядке:
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком
в последнем квартале предыдущего налогового периода;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во
втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной
трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период
текущего года;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной
трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам
полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого
квартала;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной
одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по
итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по
итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового
платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в
соответствующем квартале не осуществляются.
До принятия изменений и дополнений N 1 согласно разделу 8
"Порядок заполнения приложений N 5 и 5а к листу 02" вышеназванной
Инструкции сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль
по организации без обособленных подразделений и по каждому
обособленному подразделению, подлежащая уплате в бюджет не позднее
28-го числа каждого месяца текущего отчетного периода, для
налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи,
отражалась в графах 20 и 21 и определялась в виде разницы
соответственно между графой 11 за отчетный (налоговый) период и графой
11 за предыдущий отчетный период, а также графой 12 за отчетный
(налоговый) период и графой 12 за предыдущий отчетный период.
В соответствии с изменениями и дополнениями в Инструкцию изменен
порядок расчета суммы ежемесячных авансовых платежей для организаций,
имеющих в своем составе обособленные подразделения. Указанными
организациями в графах 22 и 23 приложения N 5 к листу 02 декларации по
строке 020 отражаются суммы, определенные в соответствии со статьей
286 НК РФ в целом по организации, подлежащие уплате в бюджеты
субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Указанные суммы
распределяются между организацией без обособленных подразделений и
каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы (%),
приведенных в графе 5 приложений N 5 и 5а: суммы ежемесячных авансовых
платежей на II, III и IV кварталы - соответственно исходя из долей
налоговой базы за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового
периода.
Обращаем внимание, что в соответствии со статьей 286 НК РФ сумма
ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале
текущего налогового 2003 года, принимается равной сумме ежемесячного
авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем
квартале предыдущего налогового периода - IV квартал 2002 года, и
отражается налогоплательщиками по строкам 450-540 листа 02 декларации
по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года.
Согласно разъяснениям, данным в письме МНС России от 18.12.2002 N
ВГ-6-02/1962@, налоговые органы самостоятельно на основании налоговых
деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2002 года
производят начисление сумм ежемесячных авансовых платежей, подлежащих
уплате в бюджет в I квартале 2003 года, в карточках лицевых счетов
налогоплательщиков. Представление налогоплательщиками каких-либо иных
документов (кроме налоговой декларации за 9 месяцев 2002 года) о сумме
ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате
в I квартале 2003 года, не предусмотрено.
Пример расчета суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на
прибыль в IV квартале 2002 года.
Пример. Организация, расположенная на территории г. Москвы, имеет
два структурных подразделения, находящихся в разных субъектах
Российской Федерации. По итогам за 9 месяцев 2002 года нарастающим
итогом с начала года доля прибыли, приходящаяся на эти структурные
подразделения, составила:
- головная организация - 10%;
- 1-е подразделение - 20%;
- 2-е подразделение - 70%.
Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет
субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:
- головная организация - 16,5%;
- 1-е подразделение - 16,5%;
- 2-е подразделение - 14,5% и 2%.
Строка 250 листа 02 декларации за 6 месяцев 2002 года равна 1000
руб. Строка 250 листа 02 декларации за 9 месяцев 2002 года равна 3000
руб.
1. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в IV квартале 2002 года в целом по организации, -
2000 руб. (3000 руб. - 1000 руб.) - отражается по строке 450 листа 02
декларации.
2. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в федеральный бюджет по организации в целом, - 625
руб. (2000 руб./24 x 7,5) - отражается в размере одной трети указанной
суммы по строкам 460-480 листа 02 декларации.
3. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные
бюджеты в целом по организации, - 1375 руб. (2000 руб. - 625 руб.).
4. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей головной
организации и каждого структурного подразделения исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти подразделения:
- головная организация - 137,5 руб. (1375 руб. x 10%);
- 1-е подразделение - 275 руб. (1375 руб. x 20%);
- 2-е подразделение - 962,5 руб. (1375 руб. x 70%).
5. Распределяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный
бюджет:
- головная организация - 137,5 руб. - в бюджет г. Москвы -
отражается по строке 030 в графе 22 приложения N 5 к листу 02
декларации;
- 1-е подразделение - 275 руб. - в бюджет субъекта РФ по месту
нахождения - отражается в графе 22 приложения N 5а к листу 02
декларации;
- 2-е подразделение - 845,8 руб. - в бюджет субъекта РФ (962,5
руб./16,5 x 14,5), 116,7 руб. - в местный бюджет (962,5 руб./16,5 x 2)
- указанные суммы отражаются в графах 22 и 23 приложения N 5а к листу
02 декларации.
Суммы, указанные в п. 5 примера, суммируются по строке 020 по
графам 22 и 23 приложений N 5 и 5а к листу 02 декларации, а затем из
строки 020 приложения N 5 переносятся в строки 490-540 листа 02
декларации в размере одной трети указанных сумм в графах 22 и 23.
В случае если организации, имеющие в своем составе обособленные
подразделения, произвели расчет суммы ежемесячных авансовых платежей
без учета изменений и дополнений N 1 в Инструкцию, утвержденных
приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480, налоговым органам г.
Москвы следует:
1. Произвести перерасчет и начисление в карточках лицевых счетов
налогоплательщиков сумм ежемесячных авансовых платежей в бюджет г.
Москвы по налогу на прибыль.
2. Принять меры по взысканию указанных платежей в соответствии со
статьями 46, 47 НК РФ.
Соответствующим образом следует осуществить контроль за
правильностью исчисления и полнотой уплаты ежемесячных авансовых
платежей по налогу на прибыль в бюджет г. Москвы, причитающихся к
уплате в I квартале 2003 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин |