ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ К РАСХОДАМ ОРГАНИЗАЦИИ, УЧИТЫВАЕМЫМ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ЗАТРАТ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ
УБЫТКОВ (РЕАЛЬНОГО УЩЕРБА, УПУЩЕННОЙ ВЫГОДЫ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 октября 2002 г.
N 26-12/48714
(Д)
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
(подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) включает в состав внереализационных
расходов, в частности, расходы в виде сумм, признанных должником или
подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного
ущерба.
В НК РФ не содержится определения санкций за нарушение договорных
обязательств. Таким образом, в силу ст. 11 НК РФ институты, понятия и
термины гражданского, семейного, других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов
юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную,
материальную, административную, уголовную.
Гражданская ответственность - один из видов юридической
ответственности - установленные нормами гражданского права юридические
последствия неисполнения (ненадлежащего исполнения) лицом
предусмотренных гражданским правом обязанностей, что связано с
нарушением субъективных гражданских прав другого лица.
Гражданская ответственность заключается в применении к нарушителю
(должнику) в интересах другого лица (кредитора) либо государства
установленных законом или договором мер воздействия (договорных
санкций), влекущих для него отрицательные, экономически невыгодные
последствия имущественного характера, носит компенсационный характер,
то есть имеет основной целью восстановление нарушенного права
потерпевшей стороны.
Договорные санкции (санкции за нарушение договорных обязательств
- предусмотренные законом или договором меры имущественного
воздействия (меры гражданской ответственности) на случай неисполнения
(ненадлежащего исполнения) заключенного договора.
Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ)
предусматривает ряд мер, направленных на понуждение должника исполнить
гражданско - правовое обязательство. К таким общим мерам, в частности,
относится возложение на должника обязанности возместить убытки,
причиненные неисполнением взятых обязательств (п. 1 ст. 393 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы,
которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет
произвести для восстановления нарушенного права, утрата или
повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные
доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского
оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода), то
есть понятие "убытки" включает в себя не только реальный ущерб, но и
упущенную выгоду.
Возмещение убытков является универсальной мерой гражданско -
правовой ответственности. Эта санкция может быть применена во всех
случаях нарушения гражданско - правовых обязательств, когда вследствие
такого нарушения потерпевший несет убытки.
Таким образом, под санкциями за нарушение договорных обязательств
в целях применения главы 25 НК РФ следует понимать, в частности, и
возмещение убытков (реального ущерба, упущенной выгоды).
В соответствии со ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог
на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденным приказом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, экономически оправданными
расходами являются затраты (расходы), обусловленные целями получения
доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные
обычаями делового оборота.
Как уже было отмечено выше, расходы налогоплательщика - должника
по возмещению контрагенту убытков (реального ущерба, упущенной выгоды)
согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ являются внереализационными
расходами.
Согласно подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ при методе начисления датой
признания указанных выше расходов является дата признания должником
либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде
сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков
(ущерба). Порядок признания расходов при кассовом методе определен ст.
273 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |