ПОДЛЕЖИТ ЛИ УПЛАТЕ В 2002 ГОДУ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ОБРАЗОВАВШЕЙСЯ ПО СОСТОЯНИЮ НА 31 ДЕКАБРЯ 2001 ГОДА,
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯВШЕЙ В 2001 ГОДУ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ПО ОПЛАТЕ", ТАКЖЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ В ЭТОМ СЛУЧАЕ
ЛЬГОТА, УСТАНОВЛЕННАЯ П. 4.6 ИНСТРУКЦИИ МНС РОССИИ ОТ 15.06.2000 N 62
И СВЯЗАННАЯ С ОСВОБОЖДЕНИЕМ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ
(ПРЕДПРИЯТИЙ), ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ПРОИЗВОДСТВА ПОЖАРНО - ТЕХНИЧЕСКОЙ
ПРОДУКЦИИ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЙ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ; ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ И ОКАЗАНИЯ УСЛУГ В ОБЛАСТИ
ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ И НАПРАВЛЕННОЙ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОЖАРНОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 октября 2002 г.
N 26-12/48734
(Д)
Согласно п. 6 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон
N 2116-1) и п. 4.6 изданной на основе названного Закона инструкции МНС
России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" до 1 января 2002 года не
подлежала налогообложению прибыль организаций (предприятий),
полученная от производства пожарно - технической продукции,
предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в Российской
Федерации; от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной
безопасности и направленная на обеспечение пожарной безопасности в
Российской Федерации.
Вместе с тем ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) не
предусмотрено действие п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 в части
льготирования прибыли, полученной от производства пожарно -
технической продукции и выполнения работ (оказания услуг) в области
пожарной безопасности, после 31 декабря 2001 года.
Статьей же 10 Закона N 110-ФЗ установлено, что по состоянию на 1
января 2002 года налогоплательщик, переходящий на определение доходов
и расходов по методу начисления, обязан провести инвентаризацию
дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года
включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую
задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы,
услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов от
реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.
249 Налогового кодекса Российской Федерации, которая ранее не
учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
К определенной в изложенном выше порядке налоговой базе
"переходного периода" применяются налоговые ставки, установленные ст.
284 Налогового кодекса Российской Федерации.
Порядок формирования налоговой базы "переходного периода" изложен
в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в
соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ,
утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав,
которая не была учтена при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль до 1 января 2002 года, определяет величину показателя строки
011 листа 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые
ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций,
переходящих на метод начисления)" декларации по налогу на прибыль
(приложение к приказу МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358).
При этом в связи с отменой с 1 января 2002 года названной выше
налоговой льготы она не может учитываться не только при определении
базы для исчисления налога на прибыль в 2002 году, но и при
формировании налоговой базы "переходного периода".
Следовательно, налог на прибыль исчисляется плательщиком с суммы
налоговой базы, исчисленной в соответствии с Законом N 110-ФЗ, без
применения налоговой льготы, установленной п. 6 ст. 6 Закона
Российской Федерации N 2116-1 и связанной с освобождением от
налогообложения прибыли организаций (предприятий), полученной от
производства пожарно - технической продукции, предназначенной для
обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации; от
выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности и
направленной на обеспечение пожарной безопасности в Российской
Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |