НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПРОСЯТ РАЗЪЯСНИТЬ, КАКОВ ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В СЛУЧАЕ,
ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ ДВУМЯ ВИДАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ И ТОРГОВЛЯ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 октября 2002 г.
N 26-12/52045
(Д)
Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие
глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
"Налог на прибыль".
Согласно ст. 247 главы 25 НК РФ прибыль, полученная
налогоплательщиком, определяется как полученный доход, уменьшенный на
величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с
требованиями указанной главы.
Расходы, понесенные налогоплательщиком, в случае использования
налогоплательщиком метода начисления подлежат вычету из доходов в
порядке, установленном статьями 318, 319 и 320 главы 25 НК РФ.
Согласно указанным статьям в целях формирования налоговой базы
отчетного (налогового) периода, если налогоплательщик определяет
доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и
реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих
виды деятельности, связанные с производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг, определен ст. 318 НК РФ.
Для целей исчисления налога на прибыль к прямым расходам
относятся:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами
1 и 4 п. 1 ст. 254;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов
на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к
прямым расходам относятся:
- стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном
(налоговом) периоде;
- расходы по доставке покупных товаров до склада
налогоплательщика, покупателя товаров.
Все иные расходы отчетного (налогового) периода, связанные с
производством и реализацией, не относящиеся к прямым расходам,
являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на
уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного
(налогового) периода согласно датам признания указанных расходов,
установленных ст. 272 НК РФ.
Таким образом, на основании изложенного выше расходы, кроме
поименованных в качестве прямых в статьях 318 и 320 НК РФ, не подлежат
распределению по видам деятельности для целей налогового учета.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового)
периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на
остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе
(остатки товаров на складе) и отгруженной, но не реализованной в
отчетном налоговом периоде продукции.
Таким образом, прямые расходы уменьшают налоговую базу только в
части, относящейся к реализованным товарам, работам, услугам.
Порядок распределения прямых расходов между реализованной
продукцией и остатками НЗП определен статьями 319 и 320 НК РФ и
зависит от вида деятельности налогоплательщика.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с
выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов
распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или
завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на
выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение
месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность,
сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе,
определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом
переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном ст. 320
НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |