КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ ДЕЗИНФИЦИРУЮЩИХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 октября 2002 г.
N 24-11/50969
(Д)
В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса
Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28.12.2001 N
179-ФЗ) при реализации лекарственных средств, включая лекарственные
субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления отечественного и
зарубежного производства, обложение налогом на добавленную стоимость
производится по налоговой ставке 10%. Коды видов перечисленной
продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а
также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности
определяются Правительством Российской Федерации.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог
на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденным приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в
редакции приказа МНС России от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491), до
утверждения Правительством Российской Федерации названных выше кодов с
1 января 2002 года при реализации лекарственных средств, включая
лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления,
изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки
10% следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора
продукции, перечисленными в письме Госналогслужбы России и Минфина
России от 10.04.96 N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от
налога на добавленную стоимость медицинской продукции",
зарегистрированном в Минюсте России 07.05.96 N 1081.
При определении перечня лекарственных средств (лекарственных
субстанций), в том числе внутриаптечного изготовления, облагаемых по
налоговой ставке 10%, до утверждения Правительством Российской
Федерации соответствующего перечня необходимо с учетом изложенного
выше руководствоваться следующим.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 22.06.98 N 86-ФЗ
"О лекарственных средствах" (далее - Федеральный закон от 22.06.98 N
86-ФЗ) лекарственные средства - вещества, применяемые для
профилактики, диагностики, лечения болезни, предотвращения
беременности, полученные из крови, плазмы крови, а также органов,
тканей человека или животного, растений, минералов, методами синтеза
или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам
относятся также вещества растительного, животного или синтетического
происхождения, обладающие фармакологической активностью и
предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств.
Производство, оптовая и розничная торговля лекарственными
средствами осуществляются в соответствии с требованиями Федерального
закона от 22.06.98 N 86-ФЗ. К числу указанных требований, в частности,
относятся государственная регистрация лекарственных средств и
лицензирование деятельности в сфере обращения лекарственных средств.
К лекарственным средствам, включая лекарственные субстанции,
реализация которых при наличии соответствующих лицензий организациями
- изготовителями, оптовыми и розничными торгующими организациями
облагается налогом по ставке 10%, относятся отечественные и зарубежные
лекарственные средства (лекарственные субстанции), перечисленные в
соответствующих главах Государственного реестра лекарственных средств
(издаваемого в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 N 86-ФЗ
Минздравом России).
К изделиям медицинского назначения, реализация которых
организациями - изготовителями, оптовыми и розничными торгующими
организациями облагается налогом по ставке 10%, относятся
отечественные изделия медицинского назначения, помещенные под кодовыми
обозначениями 938000-939000 "Препараты биологические", "Материалы,
средства медицинские и продукция медицинского назначения" (за
исключением не облагаемых налогом протезно - ортопедических изделий и
полуфабрикатов к ним при наличии соответствующей лицензии, а также
облагаемых налогом по ставке 20% средств, применяемых в ветеринарии),
а также другая продукция, относящаяся к изделиям медицинского
назначения и указанная в других разделах (группах, подгруппах)
Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), вне зависимости
от наличия регистрационного удостоверения, выданного Минздравом
России.
К изделиям медицинского назначения, реализация которых
организациями - изготовителями, оптовыми и розничными торгующими
организациями облагается налогом по ставке 10%, относятся импортные
изделия медицинского назначения по перечню, предусмотренному для
аналогичных отечественных изделий и изложенному выше, при наличии
регистрационного удостоверения, выданного Минздравом России (абзац 6
письма Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.96 N
ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную
стоимость медицинской продукции", зарегистрированного в Минюсте России
07.05.96 N 1081).
При этом при реализации дезинфекционных средств для проведения
дезинфекционных работ или для использования в бытовых целях ставка
налога на добавленную стоимость в размере 10% не применяется.
Вместе с тем на основании указанного нормативного письма
Госналогслужбы России исключение составляют реализуемые
дезинфицирующие лекарственные средства, перечисленные в
соответствующих главах Государственного реестра лекарственных средств
(изданного Минздравмедпромом России в 1995 году, с учетом последующих
изменений и дополнений), при наличии у предприятия (организации) в
качестве подтверждения принадлежности дезинфекционного средства к
лекарственным средствам лицензии на производство и распространение
лекарственных средств, выданной в установленном порядке Минздравом
России (при розничной реализации - при наличии лицензии на
осуществление фармацевтической деятельности, выданной местными
органами власти).
Таким образом, реализация предприятием - производителем, оптовая
и розничная реализация, включая посредническую, дезинфекционного
средства, на которое имеется только лицензия в соответствии с
Положением о лицензировании производства дезинфекционных,
дезинсекционных и дератизационных средств, подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке по ставке 20 %.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
25 октября 2002 г.
N 24-11/50969 |