Страницы: 1 2
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ
ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(Редакция на 22.05.2001)
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
20 декабря 2000 г.
N БГ-3-03/447
(ЮИАИ)
В целях реализации положений главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации ("Собрание
законодательства Российской Федерации", 07.08.2000, N 32, ст. 3340)
приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по применению
главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации.
2. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2001 года.
Министр государственный советник
налоговой службы II ранга
Г.И. БУКАЕВ
20 декабря 2000 г.
N БГ-3-03/447
Приложение
к Приказу Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
от 20 декабря 2000 года
N БГ-3-03/447
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Методических рекомендаций:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии со
статьей 4 и главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации.
1. При применении ст. 143 необходимо учитывать следующее.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 1.1, 1.3,
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
1.1. С 1 января 2001 г. в состав плательщиков налога включены
индивидуальные предприниматели. В том числе являются плательщиками
налога на добавленную стоимость (далее - налога) индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в
соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства". Этим Законом для индивидуальных предпринимателей
предусмотрена замена уплаты установленного законодательством
Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от
осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости
патента на занятие данной деятельностью.
Не являются плательщиками налога согласно пункту 2 статьи 1
Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности. При этом они не освобождаются от
исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в
соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекса).
Не являются плательщиками налога согласно статье 1 Федерального
закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности. При этом они не
освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты
налога в соответствии со статьей 161 Кодекса.
1.2. Указанные организации и индивидуальные предприниматели по
тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками НДС
(организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности - по всем видам деятельности), не выписывают своим
покупателям счета - фактуры и осуществляют расчеты с ними без
выделения в первичных документах сумм налога.
1.3. Налог по товарам (работам, услугам) производственного
назначения, используемым организациями и индивидуальными
предпринимателями после перехода их на уплату единого налога на
вмененный доход либо организациями - на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, к вычету не принимается, а
относится на затраты по производству и реализации товаров (работ,
услуг). Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с
заключенными договорами была произведена в период до перехода
организации или индивидуального предпринимателя на уплату единого
налога на вмененный доход или организации на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, а выручка за эти товары (работы,
услуги) получена в период, когда организация или индивидуальный
предприниматель перешли на уплату единого налога на вмененный доход,
или организация - на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в
общеустановленном порядке.
1.4. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
виды деятельности, которые не подпадают под налогообложение единым
налогом на вмененный доход, являются плательщиками налога по этим
видам деятельности.
1.5. Индивидуальным предпринимателям, являющимся с 1 января 2001
года плательщиками налога, необходимо учитывать следующее. Налог
принимается к вычету только по товарам (работам, услугам),
приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 года
при наличии счетов - фактур поставщиков, зарегистрированных в книге
покупок у покупателя.
Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1
января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в составе их
покупной стоимости.
2. В целях применения статьи 145 следует учитывать следующее.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 2.1, 2.2, 2.4 -
2.5, 2.7:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
2.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
налога на добавленную стоимость индивидуального предпринимателя,
перешедшего на уплату стоимости патента по упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря
1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства", производится в
общеустановленном порядке.
2.2. Налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой
налога на добавленную стоимость, в соответствии со статьей 145 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации, если за три
предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета
налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в
совокупности 1 млн. рублей.
Абзац исключен.
Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех
предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары
и подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика.
2.3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в
соответствии со статьей 145 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика), не освобождает его от исполнения иных обязанностей
в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и другими
актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
2.4. Для подтверждения права на освобождение от исполнения
обязанности налогоплательщика в налоговый орган по месту постановки на
учет (налоговый орган по месту представления декларации по налогу на
добавленную стоимость) представляется заявление по форме, утвержденной
Приказом МНС России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23 "О статье 145 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации", зарегистрированным
Минюстом России 14.02.2001, рег. N 2574, с приложением к нему
соответствующих документов.
Подавая заявление по утвержденной форме, налогоплательщик
заявляет об отсутствии у него деятельности по реализации подакцизных
товаров и подакцизного минерального сырья, подтверждая это своей
подписью.
При реализации подакцизного товара и (или) подакцизного
минерального сырья в период освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика налога на добавленную стоимость налогоплательщик
утрачивает право на указанное освобождение до конца срока, на который
ему было предоставлено освобождение.
При проведении проверки налоговый орган вправе истребовать другие
документы, которые необходимы при проведении налогового контроля, в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
2.5. Заявление и документы представляются налогоплательщиком,
претендующим на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с
которого налогоплательщик претендует на освобождение.
Если налогоплательщик не обратился с заявлением об освобождении
от исполнения обязанностей налогоплательщика или не предоставил
подтверждающих документов, то данный налогоплательщик исчисляет и
уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
В течение 10 дней, начиная со дня предоставления полного пакета
документов, налоговый орган производит их проверку для установления
правомерности освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика, выносит решение по форме, утвержденной Приказом МНС
России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации", зарегистрированным Минюстом
России 14.02.2001, рег. N 2574 (далее - решение) и направляет первый
экземпляр решения налогоплательщику.
По результатам проверки документов, представленных
налогоплательщиком, налоговый орган принимает решение об освобождении
от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную
стоимость на срок, равный двенадцати последовательным календарным
месяцам, оформляемое в двух экземплярах, первый из которых
направляется налогоплательщику, второй остается у налогового органа.
При установлении недостоверности сведений в представленных
налогоплательщиком документах, при предоставлении неполного пакета
документов, несвоевременном представлении данных документов, а также
при установлении несоответствия размера выручки требованиям статьи 145
Кодекса, либо фактов реализации подакцизных товаров (минерального
сырья) налоговый орган выносит решение об отсутствии права на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на
добавленную стоимость.
Повторная подача налогоплательщиком вышеуказанного заявления и
документов производится в следующем налоговом периоде, не позднее 20
числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик
претендует на освобождение.
2.6. Для подтверждения права на продление освобождения от
исполнения обязанности налогоплательщика в налоговый орган по месту
постановки на учет (налоговый орган по месту представления декларации
по налогу на добавленную стоимость) представляется соответствующее
заявление, а также вышеуказанные документы.
Заявление и документы представляются налогоплательщиком,
претендующим на продление освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика, не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с
которого налогоплательщик претендует на продление освобождения по
окончании действия ранее вынесенного в отношении его решения об
освобождении.
Если налогоплательщик не обратился с заявлением о продлении
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика или не
предоставил документы в соответствии со статьей 145 Кодекса, то данный
налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость
в общеустановленном порядке.
2.7. В течение 10 дней, начиная со дня предоставления полного
пакета документов, налоговый орган производит их проверку для
установления правомерности продления освобождения от исполнения
обязанностей налогоплательщика, выносит решение и направляет первый
экземпляр решения налогоплательщику.
По результатам проверки документов, представленных
налогоплательщиком за весь период, на который было предоставлено
освобождение, налоговый орган принимает решение о продлении действия
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, оформляемое
в двух экземплярах, первый из которых направляется налогоплательщику,
второй остается у налогового органа.
При установлении недостоверности сведений в представленных
налогоплательщиком документах, при предоставлении неполного пакета
документов, несвоевременном представлении данных документов, а также
при установлении несоответствия размера выручки требованиям статьи 145
Кодекса, либо фактов реализации подакцизных товаров (минерального
сырья) налоговый орган выносит решение об отсутствии права на
продление освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Повторная подача налогоплательщиком вышеуказанных заявления и
документов производится в следующем налоговом периоде, не позднее 20
числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик
претендует на продление освобождения.
Если в течение периода, в котором налогоплательщики были
освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика (в том числе
если было продлено действие освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика), выручка от реализации товаров (работ, услуг)
превысит ограничение в 1 млн. рублей за три последовательных
календарных месяца либо будут иметь место факты реализации подакцизных
товаров (минерального сырья), то налогоплательщики, начиная с месяца,
в котором имело место такое превышение в совокупности по трем
календарным месяцам, и до окончания периода освобождения, утрачивают
право на освобождение и обязаны исчислять и уплачивать налог в
общеустановленном порядке.
2.8. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по
уплате налога предоставляется с 1 апреля 2001 года на основании данных
его деятельности за январь - март 2001 года.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по
уплате налога не освобождает от обязанностей по представлению
налоговой декларации, а также обязанностей налогового агента.
2.9. Организации (индивидуальные предприниматели), получившие
право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и
принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового
обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от
покупателей оплаты за товары (выполненные работы, оказанные услуги)
обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные
покупателям в счетах - фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты
получения освобождения.
2.10. Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам,
услугам), используемым организациями (индивидуальными
предпринимателями) для производства (реализации) товаров (работ,
услуг) после получения права на освобождение от обязанностей
налогоплательщика, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в
общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой
декларации.
Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам),
использованным организацией (индивидуальным предпринимателем),
утратившей право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по
уплате налога, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются
к вычету в порядке, определенном статьей 172.
3. В целях реализации положений ст. 146 следует учитывать
следующее.
В целях налогообложения налогом реализацией товаров, работ или
услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
Кодексом, передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 3.1, 3.3.1, 3.3.2,
3.3.3, 3.4, 3.5:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
3.1. В целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса
следует учитывать, что объектом налогообложения признается передача на
территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к
вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении
налога на доходы организаций.
До вступления в силу главы "О налоге на доходы юридических лиц"
части 2 НК следует руководствоваться пунктом 4 раздела 1 "Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли", утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552.
В частности, объектами налогообложения является передача товаров
и выполнение (оказание) организациями работ (услуг), не связанных с
производством продукции:
- содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и
инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей,
объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также
объектов жилищного фонда (включая проведение всех видов ремонта);
- работы по благоустройству городов и поселков, по оказанию
помощи сельскохозяйственным предприятиям и передача приобретенных для
них товаров (работ, услуг);
- выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию
(включая расходы на все виды ремонтов) культурно - бытовых и других
объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ,
выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других
предприятий и организаций;
- содержание высших, средних учебных заведений, профессионально -
технических училищ, состоящих на балансе организаций.
3.2. В целях применения подпункта 3 пункта 1 статьи 146 объектом
налогообложения является стоимость строительно - монтажных работ,
выполненных для собственного потребления. К таким работам относятся
строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с
1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных
нужд. Строительно - монтажные работы, выполненные индивидуальными
предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного
потребления, не являются объектом обложения налогом.
3.3. В целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса
следует учитывать, что также не признаются реализацией товаров (работ,
услуг) в соответствии со ст. 39 Кодекса следующие операции.
3.3.1. Передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества организацией ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации.
В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской
Федерации реорганизация юридического лица может быть осуществлена по
решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица,
уполномоченного на то учредительными документами, в форме слияния,
присоединения, разделения, выделения, преобразования.
При передаче основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации следует руководствоваться следующим.
Согласно гражданскому законодательству при реорганизации
юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу к
последнему переходят все имущественные права и обязанности
присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Передаточный акт, составленный на основе инвентаризации
имущества, отражающий правопреемство по обязательствам
реорганизованного юридического лица в отношении его кредиторов и
должников, утверждается и представляется вместе с учредительными
документами для государственной регистрации и внесения изменений в
учредительные документы существующих юридических лиц.
Присоединенное предприятие прекращает свою деятельность с момента
внесения соответствующей записи в единый государственный реестр
юридических лиц, а реорганизуемое (правопреемник) после
перерегистрации и приведения в соответствие учредительных документов
ставит на баланс средства присоединенного предприятия.
Передача имущества, включая имущественные права, присоединенного
юридического лица на основании передаточного акта не является
реализацией и не облагается налогом.
3.3.2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной
уставной деятельности, не связанной с предпринимательской
деятельностью.
При реализации данного положения следует иметь в виду, что в
случае реализации некоммерческой организацией основных средств,
нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление
основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным
предпринимателям или физическим лицам налог исчисляется и уплачивается
этой некоммерческой организацией в общеустановленном порядке (у
стороны, передавшей этой некоммерческой организации имущество без
налога, в указанном случае объект налогообложения не возникает).
3.3.3. Передача имущества, если такая передача носит
инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)
капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору
простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые
взносы в паевые фонды кооперативов).
В целях применения данного положения следует иметь в виду
следующее.
Безвозмездная передача инвестором основных средств в рамках
выполнения инвестиционного условия конкурса налогом не облагается, а
суммы налога, уплаченные при их покупке, не принимаются к вычету.
Вклады имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ, а также вклады по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются
налогом.
При этом если по вносимому в установленном порядке имуществу был
произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в
котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части
стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в
себестоимость товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы,
учитываемые при определении налога на прибыль.
Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц
(товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать
без образования юридического лица для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей закону цели.
Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами
имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их
общей долевой собственностью.
Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной
деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном
(обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с
договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары
(работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности,
подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. Данные
отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия),
ведущей общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности
участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль,
убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся,
согласно договору, каждому из участников.
Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из
участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая
налог на добавленную стоимость.
При продаже имущества, внесенного в совместную деятельность,
налоговая база определяется исходя из стоимости его реализации.
В аналогичном порядке производится исчисление налога по
имуществу, переданному в доверительное управление.
3.3.4. Передача имущества в пределах первоначального взноса
участнику договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из
имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или
раздела такого имущества.
В целях применения данного положения не облагается налогом
стоимость возвращаемого имущества участника общества, ранее внесенного
им в качестве взноса в уставный капитал. При передаче этому участнику
общества иного имущества, ему не принадлежащего, стоимостная разница
облагается налогом в общеустановленном порядке.
Аналогичный порядок налогообложения применяется при передаче
имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного
общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при
выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также
при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками.
3.3.5. Передача жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального жилищного фонда при проведении
приватизации, изъятие имущества путем конфискации.
При изъятии у налогоплательщика имущества в порядке конфискации в
соответствии с законодательством Российской Федерации налог не
уплачивается.
Операции по реализации конфискованного имущества облагаются
налогом в общеустановленном порядке.
3.4. При применении подпункта 2 пункта 2 статьи 146 Кодекса
следует иметь в виду, что при отнесении передаваемых объектов к
объектам социально - культурного и жилищно - коммунального назначения
следует руководствоваться Общесоюзным классификатором "Отрасли
народного хозяйства".
Указанные в рассматриваемом подпункте операции ранее
освобождались от налога в соответствии с подпунктом "т" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость".
3.5. При применении порядка, изложенного в подпункте 4 пункта 2
статьи 146, следует иметь в виду, что указанный порядок применяется
исключительно в тех случаях, когда в федеральных законах или законах
субъектов Российской Федерации, а также в актах, принимаемых органами
местного самоуправления, предусмотрена обязанность органов
государственной власти и местного самоуправления по оказанию услуг или
выполнению работ с возложением на эти государственные органы (или
органы местного самоуправления) исключительных полномочий в этой сфере
деятельности.
В частности, не облагается налогом плата:
- взимаемая органами юстиции за государственную регистрацию прав
на недвижимое имущество и сделок с ним, которая в соответствии с
Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" возложена на
органы юстиции;
- взимаемая уполномоченным федеральным органом исполнительной
власти (включая налоговые органы) за проведение ежегодных обследований
организаций на соответствие условиям, необходимым для осуществления
соответствующего вида деятельности, которая в соответствии с
Федеральным законом от 8 января 1998 года N 5-ФЗ "О сборах за выдачу
лицензий и право на производство и оборот этилового спирта,
спиртосодержащей и алкогольной продукции" возложена на уполномоченный
федеральный орган исполнительной власти (включая налоговые органы), в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пункта 4:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
4. Статьей 148 определяется место реализации работ (услуг).
Абзац исключен.
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место
деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые
выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1 - 4 пункта 1 статьи
148 являются исключениями из данного правила.
Следует обратить внимание, что в подпункте 1 пункта 1 ст. 148
по-новому определяется место реализации работ (услуг), связанных с
воздушными, морскими судами, судами внутреннего плавания, а также
космическими объектами.
Местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушных судов,
морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды
(фрахтования на время) с экипажем, признается место фактического
оказания услуг по управлению и технической эксплуатации
предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания этих услуг.
Налогообложение услуг, оказываемых непосредственно в российских
аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по
обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание,
а также работ (услуг) по обслуживанию морских судов (лоцманская
проводка, все виды портовых сборов, услуг судов портового флота,
ремонтных и других работ (услуг) осуществляется по месту деятельности
иностранного покупателя указанных работ (услуг). К другим работам
(услугам), указанным выше, относятся в том числе сюрвейерские (услуги
независимой экспертизы по оценке и проверке качества и количества
грузов) и шипчандлерские услуги по снабжению судна водой,
продовольствием и т.п.
В случае признания местом реализации работ (услуг) территории
иностранного государства данные операции не являются объектами
налогообложения на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146).
Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы
НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ (услуг) (п. 2
ст. 171). Соответствующие суммы налога относятся на себестоимость
работ (услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170), и возмещению из бюджета не
подлежат.
Постоянным представительством признаются аккредитованные в
установленном порядке представительства иностранных организаций.
Услуги следует считать оказанными через постоянные представительства,
если они связаны с деятельностью этого представительства, что может
быть подтверждено договором, актами приемки, протоколами и иными
документами.
5. Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет
предстоящего выполнения работ (услуг), местом реализации которых
согласно ст. 148 не признается территория Российской Федерации,
налогом на добавленную стоимость не облагаются.
6. При применении статьи 149 необходимо учитывать, что по ряду
операций, не подлежащих налогообложению, порядок освобождения от
налога с 1 января 2001 года не изменился. Это касается, в частности,
реализации (а также передачи, выполнения, оказания для собственных
нужд):
6.1. Лекарственных средств, изделий медицинского назначения и
медицинской техники, освобождаемых от налога на основании статьи 2
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах". Согласно этому порядку в 2001 году в отношении лекарственных
средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники
действует подпункт "у" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость". Таким образом, при освобождении
от налога в 2001 году лекарственных средств, изделий медицинского
назначения и медтехники (за исключением протезно - ортопедических
изделий, полуфабрикатов для их производства, линз и оправ для очков,
технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть
использованы иначе как для профилактики и реабилитации инвалидов)
необходимо применять письмо Госналогслужбы России и Минфина России от
10.04.1996 N В3-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога
на добавленную стоимость медицинской продукции".
Данный порядок распространяется на индивидуальных
предпринимателей и организации любой формы собственности и
ведомственной принадлежности, в том числе осуществляющих
посредническую деятельность по реализации вышеуказанных товаров.
6.2. Нерекламной и неэротической продукции средств массовой
информации, книжной продукции, редакционной, издательской,
полиграфической деятельности по производству этой продукции, услуг по
транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке этой продукции,
освобождаемых от налога на основании подпунктов 17 и 21 пункта 3
статьи 149 Кодекса и статьи 2 Федерального закона от 05.08.2000
N 118-ФЗ. Согласно этому порядку в 2001 году действует подпункт "э"
пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость". Поэтому при освобождении от налога в 2001 году нерекламной
и неэротической продукции средств массовой информации, книжной
продукции, редакционной, издательской, полиграфической деятельности по
производству этой продукции, услуг по транспортировке, погрузке,
разгрузке, перегрузке этой продукции следует руководствоваться
нормативными письмами Госналогслужбы России от 21 марта 1996 года
N ВГ-4-03/22н "О порядке применения налоговых льгот по продукции
средств массовой информации и книжной продукции" (зарегистрированного
в Минюсте России 8 апреля 1996 года N 1060) и от 7 июня 1996 года
N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении налоговых льгот по продукции
средств массовой информации и книжной продукции" (зарегистрированного
в Минюсте России 14 июня 1996 года N 1106).
Данный порядок распространяется на индивидуальных
предпринимателей и организации любой формы собственности и
ведомственной принадлежности.
6.3. Работ и услуг по охране и реставрации памятников истории и
культуры, охраняемых государством, для которых в соответствии со ст. 2
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ в течение 2001 года
действует подпункт "я.1" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость". Таким образом, при освобождении
от налога в 2001 году данных работ и услуг применяется ранее
действующий порядок.
По услугам (работам) по охране памятников истории и культуры
(охраняемых государством) следует иметь в виду, что к освобождаемым от
налога относятся: оказание услуг государственными органами охраны
памятников или иными лицами, перечисленными в статье 143 Кодекса,
осуществляющими деятельность по охране памятников истории и культуры
под контролем вышеуказанных уполномоченных государственных органов, в
частности, платных услуг по согласованию заданий и проектов проведения
различных работ на памятниках; по научно - методическому руководству
делом охраны, изучения и реставрации памятников истории и культуры; по
организации использования памятников истории и культуры и их
пропаганды в целях развития науки, образования и культуры; по
государственному контролю за соблюдением предприятиями, учреждениями и
организациями, независимо от их ведомственной принадлежности, и
гражданами правил охраны, использования, учета и реставрации
памятников истории и культуры, а также за выполнением мероприятий по
обеспечению сохранности памятников и других услуг, перечисленных в
пункте 33 раздела III "Обеспечение сохранности недвижимых памятников
истории и культуры" Инструкции о порядке учета, обеспечения
сохранности, содержания, использования и реставрации недвижимых
памятников истории и культуры, утвержденной Приказом Минкультуры
России от 13.05.86 N 203, а также в пунктах 7 и 9 Положения "Об охране
и использовании памятников истории и культуры", утвержденного
Постановлением Совмина СССР от 16.09.82 N 865.
При освобождении работ по реставрации памятников истории и
культуры, охраняемых государством, необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии со статьями 1 и 16 Закона РСФСР от 15.12.78 "Об
охране и использовании памятников истории и культуры" все памятники
истории и культуры, находящиеся на территории Российской Федерации,
охраняются государством и подлежат государственному учету.
При этом статьей 31 Закона РСФСР от 15.12.78 "Об охране и
использовании памятников истории и культуры" определено, что
реставрация памятников истории и культуры осуществляется только с
ведома специально уполномоченных государственных органов охраны
памятников и под их контролем.
Согласно статье 9 этого Закона специально уполномоченными
государственными органами охраны памятников в России являются
Минкультуры России, Росархив, местные органы культуры и местные
архивные органы в пределах их компетенции, а также иные
государственные органы в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Федеральным законом от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании
отдельных видов деятельности" предусмотрено, что лицензированию
подлежит реставрация объектов культурного наследия (памятников истории
и культуры), музейных предметов.
Таким образом, освобождение от налога распространяется на работы
по выполнению индивидуальными предпринимателями и организациями любой
формы собственности и ведомственной принадлежности ремонтно -
реставрационных, консервационных и восстановительных работ, в том
числе общестроительных (за исключением археологических и земляных
работ в зоне памятников, чеканных, выколотных и давильных работ,
гидроизоляционных работ, работы по укреплению грунтов оснований и
фундаментов, контроля качества работ, производства реставрационных и
консервационных конструкций и материалов, выполнение комплекса работ
по электросвязи, инженерным сетям и системам, а также работ (включая
строительные) по воссозданию памятников вновь), перечисленные в
разделе III Примерного перечня видов работ, услуг и охраны на
памятниках истории и культуры, подлежащих лицензированию, прилагаемого
к Приказу Минкультуры России от 10.09.98 N 469 "О перечне
лицензируемых видов деятельности по обследованию состояния,
консервации, реставрации и ремонту памятников истории и культуры
федерального (общероссийского) значения", а также на аналогичные
названным выше работам работы, перечисленные в разделе III Примерного
перечня видов деятельности, работ (в том числе услуги и охрана) на
памятниках истории и культуры, прилагаемого к Приказу Минкультуры
России от 02.07.98 N 365 (в части, касающейся памятников, находящихся
на территориях субъектов Российской Федерации или муниципальных
образований и лицензируемых органами местного самоуправления).
Работы и услуги, перечисленные в других разделах указанных
перечней, от налога не освобождаются, так как они являются иными
видами работ и услуг, обеспечивающих выполнение непосредственно
реставрационных работ квалифицированными специалистами, а также
необходимыми материальными ресурсами, проектной и технологической
документацией, разработанной на основании проведенных инженерных,
археологических, геодезических или иных научных изысканий и
исследований, за исключением тех, которые в качестве самостоятельной
льготы приведены в статье 149 Кодекса (например, образовательные
услуги или научно - исследовательские и опытно - конструкторские
работы).
6.4. Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Под государственными и муниципальными учреждениями социальной
защиты, оказывающими услуги по уходу за больными, инвалидами и
престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена
соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов
социальной защиты населения, понимаются организации, созданные в
установленном порядке для осуществления функций некоммерческого
характера и финансируемые из бюджета полностью или частично.
При оказании услуг по уходу за больными, инвалидами и
престарелыми иными организациями, а также индивидуальными
предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
6.5. Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях,
указанных в подпункте 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
При оказании услуг по содержанию детей обособленными или
структурными подразделениями (созданными по типу дошкольных
учреждений) организаций, не являющихся непосредственно дошкольными
некоммерческими учреждениями, налог не взимается, при наличии у таких
организаций соответствующего кода ОКОНХ.
При оказании услуг по содержанию детей индивидуальными
предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
6.6. Услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в
кружках, секциях, студиях, указанных в подпункте 4 пункта 2 статьи 149
Кодекса.
Под освобождаемыми от налога услугами по проведению занятий с
несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и
студиях следует понимать услуги по проведению занятий
образовательными, спортивными организациями, организациями культуры и
искусства, общественными организациями и иными организациями любой
формы собственности и ведомственной принадлежности, а также
индивидуальными предпринимателями.
В случае проведения занятий с несовершеннолетними детьми в
кружках, секциях (включая спортивные) и студиях образовательными
учреждениями, организациями, имеющими образовательные подразделения,
осуществляющие профессиональную подготовку, и общественными
организациями освобождение от налога для таких организаций
предоставляется при наличии лицензии, полученной на основании Закона
Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".
6.7. Услуг по перевозке пассажиров, предусмотренных подпунктом 7
пункта 2 статьи 149 Кодекса.
К таким услугам относятся перевозки пассажиров:
- городским пассажирским транспортом общего пользования (за
исключением такси, в том числе маршрутного). В целях статьи 149 к
услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом
общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым
условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд,
установленным органами местного самоуправления, в том числе с
предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном
порядке;
- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом
(за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном
сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым
тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в
установленном порядке.
В соответствии с п. 6 статьи 149 ч. II НК освобождение от
налогообложения налогом услуг по перевозке пассажиров распространяется
на организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности,
лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 784 Гражданского кодекса Российской
Федерации общие условия перевозки определяются транспортными уставами
и кодексами.
Согласно Уставу автомобильного транспорта, утвержденному
Постановлением СМ РСФСР от 08.01.69 N 12, к пригородным перевозкам
относятся перевозки, осуществляемые за пределы черты города (другого
населенного пункта) на расстояние до 50 километров включительно.
Таким образом, не подлежат налогообложению налогом услуги
непосредственно по перевозкам пассажиров только у автотранспортных
предприятий, на которые согласно вышеназванному Уставу возлагается
осуществление перевозок пассажиров.
Что касается услуг организаций, оказывающих услуги транспортным
организациям, занимающимся перевозками пассажиров, включая услугу по
продаже билетов пассажирам, то они облагаются налогом в
общеустановленном порядке, как дополнительная платная посредническая
услуга.
Освобождение от налогообложения распространяется на пароходства
при условии соблюдения ими единых условий перевозок пассажиров (в том
числе по единым тарифам), предусмотренных и утвержденных в
установленном порядке в соответствии с Уставом внутреннего водного
транспорта Союза ССР, утвержденного Постановлением Совмина СССР от
15.10.55 N 1801.
При этом согласно ч. I (правила перевозок пассажиров и багажа)
тарифного руководства 5-Р к пригородным относятся линии протяженностью
до 100 км, а при обслуживании этих линий скоростными судами - до 150
км, соединяющие город и тяготеющие к нему населенные пункты, а также
зоны коллективных садов, дачных поселков и места массового отдыха,
расположенных на водных путях.
6.8. Услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по
ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том
числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их
эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к
ним, предусмотренных подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Не включаются в налоговую базу средства, полученные от
организаций - изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для ремонта и
технического обслуживания технически сложных товаров в период
гарантийного срока их эксплуатации.
Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых
оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 6.9, 6.11, 7 - 10:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
6.9. Услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за
которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных,
регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлин и сборов,
взимаемых государственными органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и должностными лицами при
предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав,
указанных в подпункте 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
При применении указанного подпункта следует учитывать, что не
образуется обязанности по уплате налога в связи с совершением
нотариальных действий, за которые взимается государственными
нотариальными конторами государственная пошлина, и частными
нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины в
соответствии со статьями 22 и 35 Основ законодательства Российской
Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 года N 4462-1.
6.10. Работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых
(оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование
(включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение
национального фильма, указанных в подпункте 21 пункта 2 статьи 149
Кодекса.
При применении этого порядка от налога освобождаются работы
(услуги) по производству кинопродукции, получившей удостоверение
национального фильма. На основании статьи 3 Федерального закона от 22
августа 1996 года N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии
Российской Федерации" под кинопродукцией понимается фильм, исходные
материалы фильма, кинолетопись, исходные материалы кинолетописи, тираж
фильма или часть тиража фильма.
На основании статей 3 и 15 Федерального закона от 22 августа 1996
года N 126-ФЗ организацией кинематографии является организация
независимо от организационно - правовой формы и формы собственности,
основными видами деятельности которой являются производство фильма;
производство кинолетописи; тиражирование фильма; прокат фильма; показ
фильма; восстановление фильма; техническое обслуживание кинозала;
изготовление киноматериалов; изготовление кинооборудования; выполнение
работ и оказание услуг по производству фильма, кинолетописи (прокат
кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов,
строительство декораций, изготовление грима, пастижерских изделий,
реквизита, игровой техники, специальных эффектов, обработка пленки,
звуковое оформление фильма и иное); образовательная, научная,
исследовательская, издательская, рекламно - пропагандистская
деятельность в области кинематографии; хранение фильма; хранение
исходных материалов кинолетописи. В Классификаторе отраслей народного
хозяйства организации кинематографии относятся к отрасли "культура и
искусство" (код 93000) с присвоением им в установленном порядке
подкода "кинематография".
К работам и услугам по производству кинопродукции, освобождаемым
от налога, относятся работы и услуги перечисленных выше организаций
кинематографии: по предоставлению на прокат кинооборудования и в
аренду павильонов и кинокомплексов; по пошиву костюмов; по
строительству декораций; по изготовлению грима, пастижерских изделий,
реквизита, игровой техники, специальных эффектов; по обработке пленки;
по звуковому оформлению фильма, а также иные работы и услуги,
организаций кинематографии, включенные в смету на производство
кинопродукции.
Работы (услуги) по производству такой кинопродукции не
освобождаются от налога при их выполнении иными организациями и
индивидуальными предпринимателями.
При реализации (уступке, переуступке) прав на использование
(включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение
национального фильма, от налога освобождаются организации любой формы
собственности и ведомственной принадлежности (в том числе организации
кинематографии) и индивидуальные предприниматели.
6.11. Услуг страховых организаций по страхованию, сострахованию и
перестрахованию, предусмотренных подпунктом 7 пункта 3 статьи 149
Кодекса. Также не подлежат обложению налогом доходы страховщиков от
размещения страховых резервов при условии их получения от
осуществления операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.
У страхователя не включаются в налоговую базу:
- суммы страхового возмещения, полученные страхователем при
наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования,
за исключением страхового возмещения, полученного страхователем при
страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты
товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения
работ, оказания услуг);
- средства, полученные страхователем из резерва предупредительных
мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и
страхователем, если их получение не связано с расчетами по оплате
товаров, работ, услуг.
6.12. Операций по проведению лотерей, по организации
тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с
использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса,
предусмотренных подпунктом 8 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
При применении указанного подпункта следует иметь в виду, что
освобождение от налога распространяется только на доходы игорных
заведений в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр.
При осуществлении игорными заведениями других видов деятельности,
связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не освобожденных от
налога, объектом обложения будут являться обороты по реализации таких
товаров (работ, услуг).
При осуществлении деятельности, указанной в данном подпункте,
индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не
предоставляется.
6.13. Услуг членов коллегий адвокатов, указанных в подпункте 14
пункта 3 статьи 149 Кодекса.
При применении указанного подпункта следует учитывать, что
освобождение от налогообложения распространяется на услуги, оказание
которых членами коллегий адвокатов регламентировано специальными
законодательными актами (в частности, Законом РСФСР от 20 ноября 1980
года "Об утверждении положения об адвокатуре РСФСР").
На основании указанной нормы не облагаются налогом услуги членов
коллегии адвокатов по оказанию юридической помощи как в юридических
консультациях, специально созданных коллегиями адвокатов, так и в
других организациях.
Оказание юридических услуг лицами, не являющимися членами
коллегии адвокатов и осуществляющими деятельность в качестве
индивидуальных предпринимателей, облагается налогом в
общеустановленном порядке.
6.14. Научно - исследовательских и опытно - конструкторских
работ, указанных в подпункте 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
При выполнении научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ организациями любой формы собственности и
ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями за
счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского фонда технологического
развития и образуемых для этих целей в соответствии с
законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств,
ассоциаций от уплаты налога освобождаются как основные исполнители,
занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.
Основанием для освобождения научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета,
является договор на выполнение работ с указанием источника
финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому
выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес
исполнителей и соисполнителей, о выделенных ему целевых бюджетных
средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае, если средства для
оплаты научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ
выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных
бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии
финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.
При выполнении научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ за счет средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского фонда технологического
развития и образуемых для этих целей в соответствии с
законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов
министерств, ведомств, ассоциаций, основанием для освобождения этих
работ является договор на выполнение работ с указанием источника
финансирования.
Под внебюджетными фондами министерств, ведомств, ассоциаций
понимаются внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной
власти и коммерческих организаций (зарегистрированные Министерством
науки и технологии Российской Федерации), созданные для финансирования
научных исследований и экспериментальных разработок, в порядке,
определенном Постановлением Правительства Российской Федерации от 13
октября 1999 г. N 1156 "Об утверждении порядка образования и
использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной
власти и коммерческих организаций для финансирования научных
исследований и экспериментальных разработок".
При выполнении научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе
хозяйственных договоров от уплаты налога освобождаются как головные
организации, являющиеся учреждениями образования и науки, занятые
выполнением указанных работ, так и их соисполнители, в случае, если
они также являются учреждениями образования и науки.
Под учреждением образования, выполняющим освобожденные от налога
научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы,
понимается организация любой формы собственности и ведомственной
принадлежности, осуществляющая образовательный процесс на основании
лицензии, полученной в соответствии с Законом Российской Федерации от
10.07.92 N 3266-1 "Об образовании".
Под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога научно
- исследовательские и опытно - конструкторские работы, понимается
организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности,
осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно -
техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая
в соответствии с учредительными документами научной организации, при
наличии в уставе ученого (научного, технического, научно -
технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом
объем научной и (или) научно - технической деятельности должен
составлять не менее 70 процентов общего объема выполняемых указанной
организацией работ. Иные организации и индивидуальные предприниматели,
выполняющие научно - исследовательские и опытно - конструкторские
работы на основе хозяйственных договоров, от налога не освобождаются.
6.15. Путевок (курсовок) в санаторно - курортные и
оздоровительные учреждения и учреждения отдыха, указанных в подпункте
18 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Под санаторно - курортным и оздоровительным учреждением и
учреждением отдыха, расположенным на территории Российской Федерации,
реализующим путевки (курсовки), форма которых утверждена в
установленном порядке как бланк строгой отчетности, понимается
организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности,
осуществляющая деятельность по предоставлению санаторно - курортных и
оздоровительных услуг на территории Российской Федерации.
Формы путевок (курсовок) в санаторно - курортные и
оздоровительные учреждения и учреждения отдыха, расположенные на
территории Российской Федерации, приравниваются в целях главы 21
Кодекса к формам путевок (курсовок) в санаторно - курортные
организации (учреждения), в детские оздоровительные учреждения (по
форме N 1), в оздоровительные учреждения (по форме N 2) и курсовок в
оздоровительные учреждения (по форме N 3), образцы которых утверждены
Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков
строгой отчетности" и прилагаются к этому Приказу.
7. При применении абзаца 5 подпункта 1 пункта 2 статьи 149
Кодекса следует учитывать, что при освобождении протезно -
ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним следует
руководствоваться перечнем товаров, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 N 998 "Об утверждении
перечня технических средств, используемых исключительно для
профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация
которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" с
учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 10.05.2001
N 357. При этом освобождение от налога будет предоставляться по сырью
и материалам для изготовления указанных выше протезно - ортопедических
изделий.
Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц,
указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании
пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
8. При применении абзаца 6 подпункта 1 пункта 2 статьи 149
Кодекса следует иметь в виду, что освобождение от налога
предоставляется по техническим средствам, включая автомототранспорт,
материалам, которые могут быть использованы исключительно для
профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, включенным в
перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской
Федерации от 21.12.2000 N 998 "Об утверждении перечня технических
средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или
реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению
налогом на добавленную стоимость".
Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц,
указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании
пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
9. При применении абзаца 7 подпункта 1 пункта 2 статьи 149
Кодекса следует иметь в виду, что освобождение от налога
предоставляется по линзам и оправам для очков (за исключением
солнцезащитных), включенным в перечень, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240 "Об утверждении
перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных),
реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную
стоимость".
Данный порядок освобождения от налога распространяется на лиц,
указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников (на основании
пункта 2 статьи 156 Кодекса), реализующих такой товар.
10. При применении подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что освобождение от налога распространяется на:
- оказание медицинскими учреждениями услуг физическим и
юридическим лицам по перечню услуг, предоставляемых по обязательному
медицинскому страхованию. При определении перечня услуг,
предоставляемых медицинскими организациями и (или) учреждениями по
обязательному медицинскому страхованию, освобожденных от
налогообложения, следует руководствоваться Постановлением
Правительства Российской Федерации от 26 октября 1999 г. N 1194 "О
программе государственных гарантий обеспечения граждан Российской
Федерации бесплатной медицинской помощью", а также утвержденными во
исполнение названного Постановления Министерством здравоохранения
Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского
страхования Методическими рекомендациями по порядку формирования и
экономического обоснования территориальных программ государственных
гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной
медицинской помощью от 28 декабря 2000 г. N N 2510/14302-34,
5594/40-1/и. Таким образом, с 1 января 2001 года не подлежат
налогообложению услуги медицинских организаций и (или) учреждений,
оказываемые физическим и юридическим лицам в рамках государственных
гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной
медицинской помощью, при наличии соответствующей лицензии на
осуществление медицинской деятельности, за счет средств обязательного
медицинского страхования, а также за счет средств бюджетов.
- оказание населению медицинскими, санитарно - профилактическими
организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности
и врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии
лицензии на право осуществления медицинской деятельности, услуг по
диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника
оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства
Российской Федерации от 20.02.2001 N 132;
- оказание беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и
наркологическим больным медицинскими организациями любой формы
собственности и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися
частной медицинской практикой при наличии лицензии на право
осуществления медицинской деятельности, медицинских услуг, указанных в
этой лицензии и не включенных в вышеуказанный перечень Правительства
Российской Федерации;
- оказание населению услуг скорой медицинской помощи
соответствующими медицинскими организациями любой формы собственности
и ведомственной принадлежности и врачами, занимающимися частной
медицинской практикой при наличии лицензии на право осуществления
медицинской деятельности;
- оказание физическим и юридическим лицам услуг по дежурству у
постели больного медицинского персонала (т.е. услуг по дежурству у
постели больного, оказанных медицинскими организациями любой формы
собственности и ведомственной принадлежности, и медицинскими
работниками, занимающимися частной медицинской практикой при наличии
соответствующей лицензии);
- оказание физическим и юридическим лицам услуг патолого -
анатомическими бюро при наличии лицензии на право осуществления
медицинской деятельности;
- оказание медицинскими организациями любой формы собственности и
ведомственной принадлежности при наличии лицензии на право
осуществления медицинской деятельности по договорам со стационарными
лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями услуг по сбору у
населения крови;
- оказание аптечными учреждениями при наличии соответствующей
лицензии физическим и юридическим лицам услуг по изготовлению
лекарственных средств, включая важнейшие и жизненно необходимые
лекарственные средства;
- оказание организациями и индивидуальными предпринимателями при
наличии соответствующей лицензии физическим и юридическим лицам услуг
по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением
солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно -
ортопедических изделий;
- оказание физическим и юридическим лицам за счет средств,
выделяемых из бюджета, ветеринарных или санитарно - эпидемиологических
услуг медицинскими организациями и (или) учреждениями при наличии
лицензии на ветеринарную деятельность или на деятельность по
проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных услуг.
Основанием для освобождения от налога ветеринарных и санитарно -
эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета, являются:
наличие лицензии;
договор на оказание ветеринарных или санитарно -
эпидемиологических услуг с указанием источника финансирования;
письменное уведомление заказчика, которому выделены средства
непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о
выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты ветеринарных и
санитарно - эпидемиологических услуг. В случае, если средства для
оплаты ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг выделены из
бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов,
основанием является справка финансового органа об открытии
финансирования этих услуг за счет соответствующих бюджетов.
Не освобождаются от налога ветеринарные и санитарно -
эпидемиологические услуги, выполняемые за счет бюджетных средств на
возвратной основе.
К медицинским организациям, перечисленными выше, в том числе
относятся медицинские пункты (подразделения), состоящие на балансе
немедицинских организаций, при наличии у организации соответствующего
кода ОКОНХ, лицензии на осуществление медицинской деятельности и при
выполнении условий, перечисленных в пункте 4 указанной статьи.
11. При применении подпункта 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что от налога освобождаются только продукты
питания, непосредственно произведенные столовыми перечисленных ниже
учреждений при реализации этих продуктов питания в указанных
учреждениях:
- студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных
заведений, столовыми медицинских организаций в случае полного или
частичного финансирования этих организаций из бюджета или из средств
фонда обязательного медицинского страхования;
- столовыми детских дошкольных учреждений, вне зависимости от
источника финансирования.
При реализации покупных товаров вышеперечисленными столовыми
освобождение от налога не предоставляется. При отпуске перечисленными
выше столовыми на сторону блюд собственного производства освобождение
от налога также не предоставляется.
Реализация организациями общественного питания продукции
собственного производства перечисленным выше столовым налогом не
облагается.
Этот порядок освобождения от налога не распространяется на
продукты питания, непосредственно произведенные столовыми учреждений и
организаций социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета
(учреждений и организаций культуры и искусства, физкультуры и спорта,
социального обеспечения и непроизводственных видов бытового
обслуживания населения).
12. При применении подпункта 6 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что от налога освобождаются услуги по
сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых
архивными учреждениями и организациями. К архивным учреждениям и
организациям относятся юридические лица любой формы собственности и
ведомственной принадлежности, создавшие в соответствии с Основами
законодательства Российской Федерации от 07.07.93 N 5341-1 "Об
архивном фонде Российской Федерации и архивах" государственные или
негосударственные архивы из архивных документов или архивных фондов и
осуществляющие архивное дело.
Услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов,
оказываемые индивидуальными предпринимателями, от налога не
освобождаются.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений пунктов 13 - 16, 20, 21,
22.8, 23, 24, 25, 25.1 - 25.3:
редакция 2 - Приказ МНС от 22.05.01 N БГ-3-03/156
@
13. При применении подпункта 8 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что при оказании ритуальных услуг, выполнении
работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению
могил, а также при реализации похоронных принадлежностей освобождение
от налога предоставляется организациям любой формы собственности и
ведомственной принадлежности и индивидуальным предпринимателям.
От налога освобождаются только те ритуальные услуги, перечень
которых приведен в разделе "Ритуальные услуги" Общероссийского
классификатора услуг населению ОК 002-93.
От налога освобождается реализация только тех похоронных
принадлежностей (товаров), которые включены в перечень, утверждаемый
Правительством Российской Федерации.
14. При применении подпункта 9 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что освобождается от налогообложения реализация
знаков почтовой оплаты (почтовых марок), лотерейных билетов по ценам,
не превышающим их номинальную стоимость.
Указанная льгота не распространяется на перепродажу знаков
почтовой оплаты и лотерейных билетов по ценам, превышающим их
номинальную стоимость, а также на посреднические услуги, связанные с
их продажей.
15. При применении подпункта 10 пункта 2 статьи 149 необходимо
учитывать положения статьи 27 Федерального закона от 05.08.2000
N 118-ФЗ (в ред. Федерального закона N 33-ФЗ от 24.03.2001), в
соответствии с которой указанный пункт вводится в действие с 1 января
2004 года.
В период с 1 января 2001 года по 1 января 2004 года освобождается
от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на
территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование
жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по
техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту,
санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства,
осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно - строительных
кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за
исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в
аренду).
Предоставление в пользование жилых помещений в домах, относящихся
к государственному жилищному фонду, муниципальному жилищному фонду и
общественному жилищному фонду, осуществляется на основании договора
найма жилого помещения.
При этом по договору найма жилого помещения одна сторона -
собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель)
- обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение
за плату во владение и пользование для проживания в нем.
В плату за предоставление в пользование жилых помещений, в целях
налогообложения, включаются определенные расходы, отраженные в
Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг
жилищно - коммунального хозяйства, утвержденной Постановлением
Госстроя России от 23.02.1999 N 9.
Таким образом, от налога на добавленную стоимость освобождается
только плата, взимаемая собственниками или управомоченными ими лицами
за предоставленные в пользование жилые помещения по договору найма.
Также от налогообложения освобождаются целевые взносы членов
жилищно - строительных кооперативов, направленные на обеспечение
технического обслуживания, текущего и капитального ремонта,
санитарного содержания, управления эксплуатацией домохозяйства в домах
жилищно - строительных кооперативов.
16. При применении подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что операции купли - продажи ценных бумаг,
осуществляемые от своего имени и за свой счет, налогом не облагаются.
Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление,
хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе
заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав
собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных
бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению налогом в
общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса от
налога освобождена реализация на территории Российской Федерации
инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты,
опционы).
В целях применения настоящего освобождения инструментами срочных
сделок признаются:
форвардные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей
прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком
его поставки;
фьючерсные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей
прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку
базового актива;
опционные контракты - контракты, связанные с уступкой прав на
будущую передачу прав и обязанностей в отношении базового актива или
контракта на поставку базового актива.
Базовым активом признается предмет срочной сделки.
При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что
в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных
сделок налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется
в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида
базового актива.
Кроме того, необходимо учитывать, что при реализации инструментов
срочных сделок от налога могут быть освобождены:
- суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы
между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой,
оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив,
являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;
- суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок до даты их
исполнения;
- суммы, полученные продавцом опциона (премия).
Также от налога могут быть освобождены купля - продажа валюты и
ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия
реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между
участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между
ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от
брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные
взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже
для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при
условии их возврата или использования этих средств по целевому
назначению.
17. При применении подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Кодекса
следует иметь в виду, что под некоммерческой образовательной
организацией понимается государственная (или муниципальная), а также
негосударственная образовательная организация, созданная в
организационно - правовых формах, предусмотренных гражданским
законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций,
и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на
право ведения образовательной деятельности.
При оказании указанными выше некоммерческими образовательными
организациями услуг в сфере образования по проведению учебно -
производственного (по направлениям основного и дополнительного
образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса
освобождение от налога предоставляется вне зависимости от того, на
какие цели направлен доход, полученный за оказание этих услуг.
При оказании услуг в сфере образования по проведению учебно -
производственного (по направлениям основного и дополнительного
образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса иными
образовательными организациями, в том числе созданными в виде
обособленных или структурных подразделений организаций, не являющихся
некоммерческими, или индивидуальными предпринимателями, освобождение
от налога не предоставляется.
Если некоммерческая организация осуществляет несколько видов
деятельности, одним из которых является образовательная деятельность,
то освобождение от налога услуг в сфере образования по проведению
учебно - производственного (по направлениям основного и
дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного
процесса, оказанных этой некоммерческой организацией, осуществляется
при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и
при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 данной статьи. Этот
порядок освобождения от налога распространяется на некоммерческие
организации, имеющие обособленные или структурные подразделения,
созданные для целей проведения образовательного процесса.
Услуги некоммерческих образовательных организаций по сдаче в
аренду имущества, в том числе недвижимого, подлежат обложению налогом
в общеустановленном порядке.
При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями
по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или
муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации
на основе договоров аренды, заключенных между арендаторами и
балансодержателями - некоммерческими образовательными организациями
(не относящимися к органам государственной власти и управления и
органам местного самоуправления) без органа государственной власти и
управления и органа местного самоуправления, уплату налога в бюджет
осуществляют данные некоммерческие образовательные организации, вне
зависимости от того, куда перечисляет арендатор указанную арендую
плату - на счет балансодержателя имущества (некоммерческой
образовательной организации), в бюджет или на специально открытый для
этого балансодержателя счет в органах казначейства.
При оказании услуг некоммерческими образовательными организациями
по сдаче в аренду закрепленного за ними федерального или
муниципального имущества или имущества субъектов Российской Федерации
Страницы: 1 2 |