Страницы: 1 2
доход организаций (до принятия главы "Налог на доход организаций"
Кодекса применяется Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций"), относящаяся к части прибыли,
распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который
является налоговым резидентом Российской Федерации (физическим лицом,
фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183
дней в календарном году), подлежит зачету в счет исполнения
обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем
дивидендов.
Пример. Организация с полученного дохода 100 000 руб. уплатила
налог на прибыль по ставке 38%. Сумма уплаченного налога на прибыль
составила 38 000 руб. (100 000 руб. х 0,38), оставшаяся к
распределению сумма прибыли 62 000 рублей. Если количество акций, на
которые начисляются дивиденды, составляет 6200 шт., то на каждую акцию
приходится дивиденд в размере 10 рублей. Физическому лицу - резиденту,
имеющему 50 акций, распределен доход в виде дивидендов в размере 500
руб. (10 руб. х 50), подлежащих налогообложению по ставке 30
процентов, то есть исчисленная сумма налога на доход физического лица
в виде дивидендов составляет 150 рублей (500 руб. х 0,30). В то же
время сумма налога на прибыль, уплаченного организацией, относящаяся к
части прибыли, распределенной в виде дивидендов физическому лицу -
акционеру, составит 190 руб. (500 руб. х 0,38). В соответствии с п. 2
ст. 214 части 2 НК РФ к зачету в счет исполнения обязательств по
уплате налога физическим лицом принимается 150 руб. Сумма дивидендов к
выплате физическому лицу составляет 500 рублей.
III. Доходы, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
В соответствии со статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий
перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых
физическими лицами (налоговыми резидентами и нерезидентами).
Абзац исключен.
Доходы, не подлежащие налогообложению, поименованные в настоящем
разделе, не учитываются при определении налоговой базы в размерах,
освобождаемых от налогообложения.
Такой порядок освобождения от налогообложения отдельных видов
доходов распространяется на соответствующие доходы физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также
физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
В случае получения налогоплательщиками доходов, полностью
освобождаемых от налогообложения, независимо от суммы таких доходов,
эти доходы при заполнении налоговой отчетности по формам N N 1-НДФЛ и
2-НДФЛ, не учитываются.
Если по таким доходам предусмотрено освобождение от
налогообложения соответствующей части дохода, сумма полученного дохода
учитывается при определении налоговой базы в размерах, превышающих
освобождаемую от налогообложения сумму дохода.
Исчисление суммы налога с доходов, частично освобождаемых от
налогообложения, в части превышения необлагаемой суммы такого дохода,
производится налоговыми агентами без учета сумм доходов, полученных
налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими
налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты доходов,
поименованных в п. 28 ст. 217 Кодекса, при заполнении налоговой
отчетности по формам N N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ указывают всю сумму таких
доходов по каждому из оснований за налоговый период, налоговый вычет в
сумме, не превышающей 2000 руб. по каждому из оснований, налоговую
базу, сумму исчисленного и удержанного налога.
При невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы
налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения
соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по
месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
задолженности по рекомендуемой форме N 2-НДФЛ. Налоговый орган
направляет такие сведения в налоговый орган по месту жительства
налогоплательщика. Уплата налога производится на основании налогового
уведомления равными долями в два платежа: первый - позднее 30 дней с
даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате
налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
В случае получения налогоплательщиком доходов, поименованных в
пункте 28 ст. 217 Кодекса, более чем от одного налогового агента на
общую сумму, превышающую 2000 руб. по каждому из оснований, налоговый
орган на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса вправе определить сумму
налога, подлежащего внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным
путем на основании сведений о доходах физических лиц, представляемых
налоговыми агентами в соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса в налоговые
органы по окончании налогового периода.
Уплата налога, доначисленного налоговым органом в связи с
перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления вычетов по
доходам, предусмотренным п. 28 ст. 217 Кодекса в сумме 2000 руб. по
каждому из оснований за налоговый период, производится в порядке,
аналогичном порядку уплаты налога на основании сведений налоговых
агентов о невозможности удержания налога, либо, в случае представления
налогоплательщиком налоговой декларации, перерасчет налоговых
обязательств производится на основании такой декларации.
IV. Стандартные налоговые вычеты
1. В соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса
при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по
ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из
следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового
периода:
в размере 3 000 рублей;
в размере 500 рублей;
в размере 400 рублей.
1) По применению подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Кодекса можно
привести следующий пример:
Пример. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III
группы вследствие ранения, полученного при защите Российской
Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6 000 руб.
Работником представлено заявление на стандартный вычет,
предусмотренный в размере 3000 руб. пп. 1 п. 1 ст. 218 части 2
Кодекса.
При определении налоговой базы доход работника ежемесячно
уменьшается на 3 000 руб. с января по декабрь включительно.
Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год,
составляет 36 000 руб. (3 000 руб. х 12 мес.).
2) По подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса можно привести
следующий пример:
Пример. Работнику организации, в которой заявлен стандартный
вычет, ежемесячно начисляется по 3 500 руб. Работник имеет право на
стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст.
218 части 2 Кодекса.
Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в
течение января - мая уменьшается на сумму стандартного вычета в
размере 400 руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5
месяцев составляет 2 000 руб.
Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года,
превысил 20 000 руб. в июне месяце (3 500 руб. х 6 мес. = 21 000
руб.).
Начиная с июня месяца, стандартный вычет не предоставляется. 2.
Независимо от предоставления стандартного налогового вычета
в размере 3 000 руб., или 500 руб., или 400 руб. налогоплательщикам на
основании подпункта 4 пункта 1 ст. 218 Кодекса предоставляется
стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц
налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у
налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей,
опекунами или попечителями. Вычет действует до месяца, в котором доход
названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%)
работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет,
превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход
превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется.
К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в
соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в
установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений
и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не
состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.
Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам
(вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за
вступлением их в брак, заключенный в органах загса.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка
(детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и
сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг
18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащимися дневной формы
обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами, или в
случае смерти ребенка (детей).
Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей),
включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка
(детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с
родителями.
При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения,
аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста
24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца,
следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не
исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца
календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.
Пример 1. Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном
браке. В соответствии со статьей 51 Семейного кодекса запись о матери
ребенка в книге записей актов гражданского состояния и в свидетельстве
о рождении ребенка произведена по заявлению матери, запись об отце
ребенка - по совместному заявлению отца и матери ребенка, или по
заявлению отца ребенка, или отец записан по решению суда.
Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов,
заключенного согласно статье 100 Семейного кодекса в письменной форме
и нотариально заверенного (по решению суда об уплате алиментов),
ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных
средств, предусмотренную соглашением, либо уплата алиментов
производится по решению суда.
В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый
вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере 600 руб.,
предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса. Если мать этого
ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе
пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 600 руб.
Пример 2. Супруги, имеющие двоих детей, расторгли брак. Отец
производит уплату алиментов и пользуется вычетами на содержание детей
в удвоенном размере, предусмотренном пп. 4 п. 1 ст. 218 части 2
Кодекса. В случае его уклонения от уплаты алиментов вычеты на
содержание детей не производятся.
Мать, состоящая в разводе, получает вычеты, установленные пп. 4
п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса, в удвоенном размере. После вступления
матери в повторный брак, с месяца регистрации такого брака в органах
загса, о чем следует уведомить работодателя, предоставляющего
стандартные налоговые вычеты, вычеты ей предоставляются в обычном
размере.
Новый супруг матери также имеет право на получение стандартных
вычетов на содержание детей начиная с месяца регистрации брака в
обычном размере, предусмотренном пп. 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса.
3. По пункту 2 статьи 218 Кодекса можно привести следующий
пример:
Пример. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем
на основании пп. 2 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса ежемесячно
предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 500 рублей.
Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3 000 рублей.
У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет.
Предоставление стандартного вычета на ребенка, предусмотренного пп. 4
п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса, производится с января по июнь (3 000
руб. х 6 мес. = 18 000 руб.), с июля месяца стандартный вычет на
ребенка не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный
нарастающим итогом с начала года, в июле месяце превысил 20 000 рублей
(3 000 х 7 мес. = 21 000 руб.).
Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется с января по
декабрь независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с
начала налогового периода, облагаемого налогом по ставке 13%.
4. В соответствии с нормами трудового законодательства
работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее
трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник
(физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной
специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему
трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое
лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать
условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным
договором и соглашением сторон.
Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном
порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода
физическим лицам во исполнение гражданско - правовых договоров,
стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.
5. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого
отношения между работником и работодателем определялись трудовым
договором (контрактом).
Для предоставления стандартных налоговых вычетов у индивидуальных
предпринимателей определяется среднемесячный доход.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца
налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные
пунктами 3 и 4 ст. 218 Кодекса, предоставляются по этому месту работы
с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому
месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые
вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных
налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии
с пунктом 3 статьи 230 Кодекса.
Если на основании заявлений налогоплательщика в течение
налогового периода стандартные вычеты предоставлялись более чем одним
работодателем и были предоставлены в большем размере, чем
предусмотрено статьей 218 Кодекса, налоговые органы на основании пп. 7
п. 1 ст. 31 Кодекса вправе определить сумму налога, подлежащего
внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании
сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами
в соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса в налоговые органы по окончании
налогового периода.
Уплата налога, дополнительно начисленного налоговым органом в
связи с перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления
стандартных вычетов в размерах, предусмотренных Кодексом, производится
налогоплательщиком на основании налогового уведомления равными долями
в два платежа: первый не позднее 30 дней с даты вручения налоговым
органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней
после первого срока уплаты.
Пример 1. Работник организации в течение 2-х месяцев (январь -
февраль) получал стандартные вычеты на себя и своего ребенка в
возрасте 10 лет в соответствии с пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2
Кодекса. Общая сумма предоставленных вычетов составила 1 400 руб.
{(400 руб. + 300 руб.) х 2 мес.}. Доход, исчисленный нарастающим
итогом за эти 2 месяца, полученный от данного источника и облагаемый
налогом по ставке 13%, составил 8 000 руб. Сумма исчисленного и
удержанного налога 858 руб. {(8 000 руб. - 1 400 руб.) х 0,13}.
С марта месяца работник уволился в связи с переходом на другую
работу. По новому месту работы заявлены стандартные вычеты и
представлена справка о доходах, полученных за январь - февраль по
предыдущему месту работы.
Ежемесячная зарплата по новому месту работы составляет 5 000 руб.
В таком случае стандартные вычеты по новому месту работы могут быть
предоставлены в течение марта - апреля.
Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода, превысит 20 000 руб. в мае месяце (4 000 руб. +
4 000 руб. + 5 000 руб. + 5 000 руб. + 5 000 руб.). С мая стандартные
вычеты не предоставляются.
Пример 2. Сотрудник организации, работающий по трудовому
договору, пользовался в течение января - мая отчетного года
стандартным вычетом на себя в размере 400 руб. и двоих детей в
возрасте до 18 лет в размере по 300 руб. на каждого ребенка в
соответствии с пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса. Общая сумма
предоставленных стандартных вычетов составила 5 000 руб. {(400 руб. +
600 руб.) х 5 мес.}.
В июне месяце его доход, полученный по этому месту работы
нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Вычеты с июня
работодателем не предоставлялись. Сумма полученного за год дохода
составила 50 000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога
определена в размере 5850 руб. {(50 000 руб. - 5000 руб.) х 0,13}.
Помимо получения доходов во исполнение трудового договора, это же
физическое лицо получало в налоговом периоде от других организаций
выплаты во исполнение гражданско - правовых договоров. Ежемесячная
сумма доходов по названным договорам составляла от 5 000 до 7 000 руб.
За год получено 80 000 руб. Налог с таких доходов, исчисленный и
удержанный по ставке 13%, составил 10 400 руб.
Общая сумма дохода, полученного за налоговый период, облагаемого
налогом по ставке 13%, составила 130 000 руб. (50 000 руб. + 80 000
руб.).
Сумма исчисленного и удержанного в течение года налога составила
16 250 руб. (5 850 руб. + 10 400 руб.)
По окончании налогового периода физическое лицо подает декларацию
в налоговый орган и заявляет социальные налоговые вычеты в связи с
оплатой обучения своих детей в образовательных учреждениях, а также
оплатой услуг медицинского учреждения по лечению налогоплательщика и
его супруги, установленные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса.
Прилагаемыми к декларации документами подтверждаются расходы
налогоплательщика на обучение детей в сумме 45 000 руб. (на одного
ребенка 15 000 руб. и на другого ребенка 30 000 руб.) и лечение в
сумме 27 000 руб.
При расчете нарастающим итогом доходов налогоплательщика,
облагаемых налогом по ставке 13%, полученных за отчетный период,
видно, что превышение 20 000 руб. происходит с марта месяца.
В таком случае налоговый орган принимает к зачету сумму
стандартных вычетов в размере 2000 руб. {(400 руб. + 600 руб.) х 2
мес.} и в установленном порядке предоставляет налогоплательщику
социальные налоговые вычеты из дохода, облагаемого налогом по ставке
13%. С учетом уточненной суммы стандартных вычетов и суммы социальных
вычетов налоговая база определяется в размере 63 000 руб. (130 000
руб. - 2 000 руб. - 15 000 руб. - 25 000 руб. - 25 000 руб.).
Исчисленная сумма налога составляет 8 190 руб. (63 000 руб. х 0,13).
Сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, определяется в
размере 8 160 руб. (16 250 руб. - 8 160 руб.).
6. По пункту 4 статьи 218 Кодекса можно привести следующие
примеры:
Пример 1. Налогоплательщик, имеющий троих детей, в течение
налогового периода получал доходы от выполнения работ по договорам
гражданско - правового характера. Стандартные вычеты налогоплательщику
в течение года не предоставлялись. По окончании отчетного года
физическим лицом подана налоговая декларация в налоговый орган по
месту жительства и заявлены стандартные вычеты на налогоплательщика и
каждого его ребенка, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2
Кодекса.
Из декларации видно, что доход налогоплательщика, облагаемый
налогом по ставке 13%, рассчитанный нарастающим итогом с начала года,
превысил 20 000 руб. в апреле месяце.
В таком случае на основании декларации и документов,
подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, налоговый орган
производит перерасчет налоговой базы и налоговых обязательств
налогоплательщика, предоставив полагающиеся стандартные вычеты за три
месяца (с января по март включительно). Излишне уплаченная сумма
налога возвращается налогоплательщику по правилам, установленным
статьей 78 Кодекса.
Пример 2. Доход физического лица, имеющего двоих
несовершеннолетних детей, полученный за налоговый период от
работодателя, предоставляющего стандартные вычеты, составил 6 000 руб.
(500 руб. х 12 месяцев).
Ежемесячно работник на основании пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2
Кодекса вправе получать стандартные вычеты на общую сумму 1000 руб.
(400 руб. + 300 руб. х 2). Удержание налога в течение года не
производилось в связи с отсутствием налогооблагаемой базы.
Неиспользованная сумма стандартных вычетов составила 6 000 руб. (12
000 руб. - 6 000 руб.).
Работник помимо названного места работы получал в течение года
дополнительные доходы от выполнения работ по договорам гражданско -
правового характера, а также от работы на условиях совместительства в
другой организации. Общая сумма таких доходов составила 18 000 руб.
Сумма исчисленного и удержанного налога с этих доходов составила 2340
руб. (18 000 руб. х 0,13).
По окончании года физическое лицо на основании налоговой
декларации заявляет предоставление стандартных вычетов на
неиспользованную сумму 6 000 руб. Вместе с тем, из декларации видно,
что доход налогоплательщика, облагаемый налогом по ставке 13%,
рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в
ноябре месяце.
Сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся
налогоплательщику, составит по декларации 10 000 руб. (1 000 руб. х 10
мес.). Налоговая база по декларации определяется в размере 14 000 руб.
{(6 000 руб. + 18 000 руб.) - 10 000 руб.}. Сумма налога, исчисленного
по декларации, составляет 1 820 руб. (14 000 руб. х 0,13). Сумма
налога к возврату определяется в сумме 520 руб. (2 340 руб. - 1 820
руб.).
Пример 3. Сотрудник организации в отчетном году, помимо
очередного отпуска, в течение июля и августа находился в отпуске без
сохранения содержания (в отпуске за свой счет). Сумма дохода,
полученного от организации, исчисленная нарастающим итогом с начала
года, облагаемая налогом по ставке 13%, превысила 20 000 руб. в
октябре месяце.
В таком случае предоставление стандартных вычетов на работника в
размере 400 руб. и на его детей в размере 300 руб. на каждого ребенка,
предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса, производится
за 9 месяцев с января по сентябрь включительно.
V. Социальные налоговые вычеты
1. Статьей 219 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на
уменьшение налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по
ставке 13%, полученных в налогооблагаемом периоде, на суммы
произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели
благотворительности, обучения и лечения.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на
основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации
в налоговые органы по окончании налогового периода. Иной порядок
предоставления социальных налоговых вычетов Налоговым кодексом не
предусмотрен.
2. В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса разница между суммой
социальных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику в
отчетном налоговом периоде, и суммой доходов налогоплательщика,
полученных в этом же периоде, облагаемых налогом по ставке 13%, на
следующий налоговый период не переносится.
Статьей 219 Кодекса не предусмотрен перенос на следующий
налоговый период суммы разницы между расходами налогоплательщика,
произведенными в отчетном налоговом периоде на благотворительные цели,
и (или) уплаченными на цели обучения, лечения, и установленным
размером общей суммы соответствующего социального налогового вычета.
Пример 1. В семье учатся отец, мать и сын. Отец за заочное
обучение в магистратуре заплатил за налоговый период 30 000 руб., мать
оплатила свое обучение на вечернем отделении института 25 000 руб.
Стоимость обучения 19-летнего сына в университете на очной форме
составила за налогооблагаемый период 56 000 руб., из которых 28 000
руб. уплатил отец, 28 000 руб. оплатил сам обучающийся.
Названные образовательные учреждения имеют лицензии,
подтверждающие их право на ведение образовательной деятельности.
Доход, полученный в налоговом периоде каждым из членов семьи,
облагаемый налогом по ставке 13%, составил у отца 50 000 руб., у
матери 20 000 руб., у сына 30 000 рублей. Стандартные вычеты отцу и
матери предоставлялись в размерах, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст.
218 части 2 Кодекса, сыну - пп. 3 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса. Отцу
стандартные налоговые вычеты предоставлялись в течение 5 месяцев,
сумма вычетов составила 3 500 руб. {(400 руб. + 300 руб.) х 5 мес.},
матери вычеты предоставлялись 12 месяцев, сумма вычетов составила 8
400 руб. {(400 руб. + 300 руб.) х 12 мес.}, сыну вычеты
предоставлялись 8 месяцев, сумма вычетов 3200 руб. (400 руб. х 8
мес.).
Кроме того, у отца и матери были доходы, облагаемые налогом по
ставке 35% (процентный доход на банковские вклады в части, превышающей
не подлежащую налогообложению сумму дохода). По таким доходам
независимо от их размера социальные налоговые вычеты не
предоставляются, в связи с чем их сумма в дальнейших расчетах не
учитывается.
На основании налоговых деклараций, заявлений и документов,
подтверждающих произведенные расходы, сыну предоставлен социальный
налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса, в
связи с чем налогооблагаемая база дополнительно уменьшена на 25 000
руб. (30 000 руб. - 3200 руб. - 25 000 руб.), сумма налога к возврату
3 250 руб. Превышение суммы расходов установленного размера вычета в
сумме 3 000 руб. (28 000 руб. - 25 000 руб.) на следующий налоговый
период не переходит.
Матери предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный
пп. 2 п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса, на сумму 11 600 руб. (20 000 руб.
- 8400 руб. - 11 600 руб.), налоговая база в таком случае принимается
равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченного в
отчетном году по ставке 13% с облагаемого дохода 11 600 руб. в размере
1508 руб. (11 600 руб. х 0,13). Сумма разницы между полагающимся
социальным налоговым вычетом в размере 25 000 руб. и доходом
налогоплательщика в размере 11 600 руб., облагаемым налогом по ставке
13%, на следующий год не переходит.
Отцу предоставляется социальный вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1
ст. 219 части 2 Кодекса на сумму 46 500 руб. (50 000 руб. - 3500 руб.
- 46 500 руб.), в том числе 25 000 руб. по суммам оплаты своего
обучения и 21 500 руб. за оплату обучения сына. Налоговая база
принимается равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога,
уплаченного по ставке 13% с дохода 46 500 руб. в размере 6 045 руб.
(46 500 руб. х 0,13). Сумма разницы между полагающимся социальным
налоговым вычетом в размере 50 000 руб. (по 25 000 руб. на
налогоплательщика и его сына - студента) и доходом налогоплательщика в
размере 46 500 руб., облагаемым налогом по ставке 13%, а также
превышение суммы расходов установленного размера вычета (58 000 руб. -
50 000 руб.) на следующий год не переходят.
Пример 2. В отчетном календарном году налогоплательщик нес
расходы по оплате своего лечения, а также лечения своей супруги, своих
родителей и своего ребенка в возрасте до 18 лет в медицинских
учреждениях Российской Федерации, а также оплатил приобретение
медикаментов, назначенных названным лицам лечащим врачом (в
соответствии с перечнями медицинских услуг и лекарственных средств,
утвержденными Правительством Российской Федерации). Общая сумма
расходов на названные цели составила 45 000 руб.
Доход налогоплательщика, полученный за налоговый период и
облагаемый налогом по ставке 13%, определен в размере 70 000 руб.
В таком случае налогоплательщик вправе на основании налоговой
декларации о доходах, поданной по окончании налогового периода в
налоговый орган по месту жительства, а также письменного заявления и
документов, подтверждающих оплату расходов на лечение и приобретение
медикаментов для себя и названных лиц, состоящих в родственных
отношениях, что также должно быть подтверждено соответствующими
документами, уменьшить налоговую базу, облагаемую налогом по ставке
13%, на сумму социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3
п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса, в размере 25 000 руб. Сумма разницы
между произведенными расходами и суммой полагающегося вычета на
следующий налоговый период не переходит.
VI. Имущественные налоговые вычеты
1. Статьей 220 части 2 Кодекса предусмотрено право
налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по
суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в
его собственности, а также суммам, израсходованным на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных
кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство
(приобретение) жилья.
Налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели
предоставление имущественных налоговых вычетов не производят.
В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи)
имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой
базы источником выплаты дохода не производится.
Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества
налогоплательщиков - резидентов, по окончании налогового периода
представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ с указанием общей суммы
произведенных выплат по видам доходов.
При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества,
находившегося в собственности налогоплательщиков - нерезидентов,
производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы
выплачиваемого дохода.
По подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса можно привести
следующие примеры:
Пример 1. Физическое лицо продало организации коттедж с земельным
участком за 2 500 000 руб.
Организация выплатила продавцу названную сумму без исчисления
налога на доходы. По окончании налогооблагаемого периода организация в
установленном порядке представила в налоговый орган сведения о
произведенной выплате физическому лицу.
Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию,
заявление о предоставлении имущественного налогового вычета,
установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса, и документы,
подтверждающие, что проданный участок и коттедж находились в его
собственности более пяти лет. В таком случае налоговым органом на всю
сумму полученного дохода предоставляется имущественный налоговый
вычет.
Пример 2. Физическое лицо получило в налоговом периоде 170 000
руб. от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража.
По окончании календарного года на основании поданной таким
физическим лицом декларации с указанием суммы, полученной от продажи
автомобиля и гаража, налоговым органом предоставлен имущественный
налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса, в
размере 125 000 руб., поскольку физическим лицом не были представлены
документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение
названного имущества, а также не был подтвержден период владения этим
имуществом.
Сумма разницы в размере 45 000 руб. (170 000 руб. - 125 000 руб.)
включена в налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%.
Пример 3. Физическое лицо получило в налоговом периоде по
операциям купли - продажи акций, совершенных через брокера -
профессионального участника рынка ценных бумаг, 750 000 руб. Сведения
о сумме выплаты 750 000 руб. были представлены в налоговый орган
налоговым агентом - профессиональным участником, совершавшим в
интересах физического лица названные операции купли - продажи.
При заполнении налоговой декларации налогоплательщик указал, что
совокупная сумма расходов, произведенных в связи с приобретением
указанных ценных бумаг, составила 710 000 руб. Произведенные расходы
подтверждены документами, в связи с чем налогоплательщику
предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1
п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса. В налоговую базу, облагаемую налогом по
ставке 13%, включается 40 000 руб. (750 000 руб. - 710 000 руб.).
Пример 4. Семья, состоящая из 4-х человек, продала за 1 600 000
руб. квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли каждого
собственника равны. Период владения квартирой составляет менее пяти
лет. Квартира была передана в собственность продавцов в результате
бесплатной приватизации жилья.
В таком случае предельный размер имущественного вычета,
предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса, которым может
воспользоваться каждый из продавцов, составляет 250 000 руб. (1 000
000 руб. : 4).
Сумма дохода, полученного каждым из продавцов, составляет 400 000
руб. (1 600 000 руб. : 4).
Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры,
определяется по налоговым декларациям каждого продавца в сумме 150 000
руб. (400 000 руб. - 250 000 руб.). Налог с полученного дохода
исчисляется и уплачивается по ставке 13%.
2. По подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса можно привести
следующий пример:
Пример. Налогоплательщик купил квартиру в 2000 году за 800 000
руб. и зарегистрировал в установленном порядке право собственности на
эту квартиру.
Льгота по налогу по расходам на покупку жилья, предусмотренная
пп. "в" п. "6" ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц", налогоплательщиком в 2000 г.
не заявлялась.
В 2001 году доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13%,
составили 200 000 руб., стандартный вычет в размере 400 руб.
предоставлялся за 1 месяц. Налоговая база определена в размере 199 600
руб. Сумма исчисленного и уплаченного в налоговом периоде налога
составила 25 948 руб. {(200 000 руб. - 400 руб.) х 0,13}.
По окончании 2001 года налогоплательщик представил в налоговый
орган декларацию о доходах, полученных в 2001 году, заявление о
предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры,
документы, подтверждающие право собственности на приобретенную
квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком.
В таком случае налоговый орган производит перерасчет налоговой
базы по доходам, полученным в 2001 г., облагаемым налогом по ставке
13%, уменьшив их на сумму подтвержденных расходов налогоплательщика по
оплате квартиры, то есть налоговая база уменьшается на 199 600 руб.
Вся сумма налога, удержанного в 2001 году, в размере 25 948 руб.
возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78
Кодекса.
Неиспользованная сумма вычета в размере 400 400 руб. (600 000
руб. - 199 600 руб.) переносится на следующий налоговый период.
VII. Профессиональные налоговые вычеты
1. Предоставление профессиональных налоговых вычетов
предусмотрено статьей 221 части 2 Кодекса.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются при определении
налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая
ставка в размере 13%.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов
предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской
Федерации, в отношении следующих видов доходов:
- от осуществления предпринимательской деятельности без
образования юридического лица;
- от занятия частной практикой частными нотариусами, частными
охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой;
- от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско -
правового характера;
- сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за создание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных
образцов.
2. Профессиональные налоговые вычеты физическим лицам,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также
частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном
порядке частной практикой (далее - индивидуальные предприниматели),
предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом указанные расходы до введения в действие главы "Налог на
доходы организаций" принимаются к вычету применительно к Положению о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552 с учетом внесенных в него изменений и
дополнений.
При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового
периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам
(операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в
отдельности доход или убыток.
В случае занятия индивидуальным предпринимателем несколькими
видами деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного
налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов по
всем видам осуществляемой деятельности.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного
налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это
имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со
статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением
жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для
осуществления предпринимательской деятельности. До введения в действие
главы "Налог на имущество физических лиц" к вычету принимаются суммы
налога, исчисленного в соответствии с Законом Российской Федерации от
09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", если это
имущество непосредственно используется для осуществления
предпринимательской деятельности.
В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются суммы
единого социального налога, уплаченные индивидуальными
предпринимателями в отчетном налоговом периоде по установленным
ставкам как в качестве непосредственных плательщиков данного налога,
так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным
работникам.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить
свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных
предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в
размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от такой
деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, но не зарегистрированных в
установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. При
определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не
могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного
норматива.
3. Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам,
получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам
гражданско - правового характера, предоставляются в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
4. Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам,
получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных
образцов, предоставляются в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они
принимаются к вычету в следующих размерах, определенных подпунктом 3
статьи 221 части 2 Кодекса. При определении налоговой базы расходы,
подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с
расходами в пределах установленного норматива.
5. Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам,
указанным в пунктах 3 и 4 настоящего раздела, предоставляются на
основании их письменного заявления налоговыми агентами, выплачивающими
соответствующие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско - правового характера и договорам на выплату
авторских вознаграждений.
Если названные заявления налоговым агентам налогоплательщиками не
представлялись, соответствующие профессиональные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного
заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по
окончании налогового периода.
VIII. Дата фактического получения дохода
По статье 223 Кодекса можно привести следующий пример:
Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за
ноябрь и декабрь выплачена 20 февраля следующего года. Деньги на
зарплату были направлены из выручки.
Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы
признается последний день месяца, за который было произведено
начисление дохода, то независимо от выплаты заработной платы в феврале
года, следующего за отчетным, сумма такой заработной платы в
соответствии с п. 2 ст. 223 части 2 Кодекса будет включена в налоговую
базу, определяемую за январь - декабрь налогового периода, в котором
было произведено ее начисление.
С суммы заработной платы за январь - декабрь отчетного года,
включая сумму задолженности по зарплате за ноябрь - декабрь,
производится исчисление налога на доходы физического лица согласно п.
3 ст. 225 и п. 3 ст. 226 части 2 Кодекса.
Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 части 2 Кодекса
производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их
фактической выплате. До выплаты задолженности по зарплате разница
между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой
отчетности как долг за налогоплательщиком. Такая сумма задолженности
на взыскание в налоговый орган не передается в связи с неполучением
налогоплательщиками дохода. Начисление пени на эту сумму задолженности
не производится в связи с ненаступлением срока ее уплаты до
фактической выплаты дохода, с которого был исчислен налог.
Сумма налога на доходы, удержанного и перечисленного в бюджет с
суммы задолженности по зарплате за прошлый налоговый период,
учитывается при заполнении налоговой отчетности периода фактической
выплаты такой задолженности.
IX. Налоговые ставки
1. Налоговые агенты - организаторы лотерей, тотализаторов и
других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых
автоматов) в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса производят исчисление
налога отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого
налогоплательщику. Исчисление и удержание налога производится с суммы
выигрыша, полученного налогоплательщиком - налоговым резидентом
Российской Федерации по ставке 35%, с выигрыша нерезидента налог
исчисляется и удерживается по ставке 30% от суммы выигрыша, без
уменьшения на сумму налоговых вычетов. Расчет налоговой базы,
исчисленного и удержанного налога по ставке 35%, производится
налоговым агентом в разделе 5 Налоговой карточки ф. N 1-НДФЛ или в
разделе 3 этой Карточки, если выигрыш выплачивается нерезиденту и
подлежит налогообложению по ставке 30%.
Исчисленная и удержанная сумма налога перечисляется налоговыми
агентами в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода.
В случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной
суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
выплаты дохода письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
2. Налогообложение любых выигрышей и призов в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ
и услуг, в части превышения их стоимости 2 000 рублей, производится
налоговыми агентами в порядке, аналогичном налогообложению выигрышей
по лотереям, тотализаторам и другим основанным на риске играм.
3. При определении налоговой базы по доходам налогоплательщика,
полученным в виде процентных доходов по вкладам в банках, находящихся
на территории Российской Федерации, в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение
периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9
процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, соответствующий
расчет производится банком - налоговым агентом.
Исчисление суммы процентного дохода по вкладам в банках
производится в соответствии с Методическими рекомендациями к Положению
Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с
привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения
указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26 июня 1998 г.
N 39-П, утвержденными 14 октября 1998 г. N 285-Т.
Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на доходы физического
лица - вкладчика (как резидента, так и нерезидента) из суммы
процентного дохода, начисленного банком в налоговом периоде по ставке,
предусмотренной условиями договора банковского вклада с использованием
соответствующей формулы простых процентов, сложных процентов,
фиксированной и плавающей процентной ставки, вычитается сумма
процентного дохода по вкладу, исчисленного по аналогичной формуле
исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который
начислены проценты, по рублевому вкладу и 9 процентов годовых по
валютному вкладу.
Сумма образовавшейся положительной разницы по процентному доходу
по вкладам резидентов подлежит учету при расчете налоговой базы,
облагаемой налогом по ставке 35%, в разделе 5 Налоговой карточки ф. N
1-НДФЛ. При этом сумма превышения процентного дохода по вкладу в
иностранной валюте процентного дохода исходя из 9 процентов годовых
пересчитывается для целей налогообложения в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату
начисления процентного дохода на банковский вклад.
Сумма образовавшейся положительной разницы по процентному доходу
по вкладам нерезидентов подлежит учету при расчете налоговой базы,
облагаемой налогом по ставке 30%, в разделе 3 Налоговой карточки ф. N
1-НДФЛ.
Исчисление налога с процентного дохода по вкладам в банках
производится налоговым агентом на дату начисления процентов отдельно
по каждой сумме процентного дохода, начисленного налогоплательщику.
В этот же день налоговым агентом производится удержание у
налогоплательщика исчисленной суммы налога за счет начисленной суммы
процентного дохода.
Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога с
процентного дохода на банковский вклад производится налоговыми
агентами не позднее дня, следующего за днем начисления процентов на
банковский вклад.
X. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными
предпринимателями и другими лицами, занимающимися
частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога,
порядок и сроки уплаты авансовых платежей
указанными лицами
При применении статьи 227 Кодекса следует обратить внимание на
следующее.
Исчисление налоговой базы по доходам частных нотариусов
производится с учетом невзысканных сумм тарифов за совершение
нотариальных действий в отношении лиц, которым законодательством
предоставлены льготы по государственной пошлине. Если невзысканные
суммы тарифов в отчетном налоговом периоде превышают сумму доходов,
подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то
применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается
равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между
суммой налоговых вычетов нотариусов за отчетный налоговый период и
суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый
период, не переносится.
При определении налоговой базы индивидуальными предпринимателями,
в том числе частными нотариусами, следует руководствоваться Порядком
учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей.
Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной
практикой, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей
229 Кодекса:
- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, по итогам отчетного налогового периода;
- в пятидневный срок со дня прекращения занятия индивидуальной
деятельностью (частной практикой) до конца налогового периода. По
окончании налогового периода такие налогоплательщики обязаны
представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую
декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом;
- в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов
от занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой) с
указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в
текущем налоговом периоде при их получении налогоплательщиками,
впервые начавшими получать такие доходы (при этом сумма
предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком);
- не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории
Российской Федерации (для иностранных физических лиц, прекративших в
течение налогового периода занятие соответствующей деятельностью и
выезжающих за пределы территории Российской Федерации).
Абзац исключен.
При расчете налоговым органом сумм авансовых платежей после
первого установленного срока уплаты или в случае перерасчета таких
сумм, связанных со значительным увеличением или уменьшением в
налоговом периоде дохода, налоговый орган направляет налогоплательщику
налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока
следующего платежа.
При привлечении налогоплательщика к уплате налога за
предшествующие годы, а также в случае представления налоговой
декларации после установленного срока уплаты налога (т.е. после 15
июля), уплата налога производится равными долями в два срока: через
месяц после вручения налоговым органом требования об уплате налога и
через месяц после первого установленного в требовании срока уплаты.
XI. Обязанности налоговых агентов по обеспечению
соблюдения положений главы 23 Кодекса
Ведение учета доходов физических лиц налоговыми агентами
осуществляется в соответствии с Приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об
утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц",
зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации
30.11.2000 N 2479.
Страницы: 1 2 |