УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
СРЕДСТВА ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ В ВИДЕ ПОЖЕРТВОВАНИЙ, ПОЛУЧЕННЫЕ
НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ВЕДЕНИЕ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 октября 2002 г.
N 26-12/48990
(Д)
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль
признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью
для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные
на величину понесенных расходов (ст. 247 НК РФ).
Согласно ст. 252 НК РФ для целей налогообложения по налогу на
прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252
НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ не учитываются в составе
доходов для целей налогообложения по налогу на прибыль полученные
организацией средства в виде целевых поступлений (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья).
К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям
и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в
частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Пожертвованием согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ признается дарение
вещи или права в общеполезных целях. Пожертвование имущества
юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем путем
использования этого имущества по определенному назначению. При этом
юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования
которого установлено определенное (целевое) назначение, должно вести
обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного
имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).
Таким образом, полученные некоммерческой организацией средства
целевого финансирования в виде пожертвований на ведение уставной
деятельности в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ не включаются в
состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу
на прибыль.
В соответствии с п. 34 ст. 270 не уменьшают налогооблагаемую
прибыль расходы организации в виде сумм целевых отчислений,
произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК
РФ. При этом глава 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих
право организации на осуществление затрат в виде сумм указанных выше
целевых отчислений, не учитываемых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |