О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
20 марта 2003 г.
N 05-1-11/127-К269
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в
дополнение к письму МНС России от 01.10.2002 N 05-3-06/6/755 сообщает.
В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ,
далее - Кодекс) в 2002 году объектом налогообложения единым социальным
налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная
или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица работника или членов его
семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
Пунктом 3 статьи 236 Кодекса определено, что указанные в пункте 1
статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,
в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения
единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений
и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах", введенным в действие с 1 января 2002
года, выплаты в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовым договором, либо договором
гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение
работ (оказание услуг), либо авторским, либо лицензионным договором
исключены из объекта налогообложения единым социальным налогом.
Поэтому следует разграничивать выплаты, производимые в пользу
бывших работников, а именно: безвозмездные выплаты, производимые в
пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком договорными
отношениями, от выплат, производимых по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг.
Таким образом, выплаты в пользу бывших работников по трудовым
договорам (например, премия по результатам работы за период времени, в
котором бывший работник еще состоял в трудовых отношениях с
работодателем) являются объектом налогообложения единым социальным
налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.Х.АМИНЕВ
Согласовано
Статс-секретарь -
первый заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
20 марта 2003 г.
N 05-1-11/127-К269 |