В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПРОИЗВОДЯТСЯ ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ С СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ ДОХОДОВ НАД РАСХОДАМИ,
ОБРАЗОВАВШЕГОСЯ ПО БАЗЕ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 октября 2002 г.
N 26-12/51954
(Д)
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,
изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ), отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года, в
связи с чем для учета полученных до 1 января 2002 года доходов и
произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете
налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 года, но не принимаемых при
определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК
РФ, ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен
специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения,
именуемых налоговой базой переходного периода. Сумма налога,
исчисленная с такой базы, уплачивается в специально установленном п. 8
ст. 10 Закона N 110-ФЗ порядке.
Пунктом 6 ст. 10 Закона N 110-ФЗ определено, что к определенной в
соответствии со ст. 10 названного Закона налоговой базе применяются
налоговые ставки, установленные ст. 284 НК РФ.
Порядок исчисления налога по налоговой базе переходного периода,
а также порядок его уплаты определены в Методических рекомендациях по
расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов
(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458
(далее - Методические рекомендации).
В соответствии с разделом 4 Методических рекомендаций в случае,
если разница между доходами и расходами, учтенными в соответствии со
ст. 10 Закона N 110-ФЗ, является положительной величиной, она
признается налоговой базой, исчисленной в соответствии с названной
статьей.
Порядок уплаты налога на прибыль переходного периода зависит от
самой суммы этого налога и суммы налога на прибыль (дохода),
подлежащего уплате в бюджет по итогам 2001 года, и заключается в
следующем.
Необходимо определить два показателя:
- показатель (1) - 10% от суммы налога, исчисленного в 2001 году
по законодательству 2001 года;
- показатель (2) - 70% от той же суммы.
1. Если сумма налога на прибыль переходного периода меньше
показателя (1), то она вся подлежит уплате в бюджет в 2002 году:
- налогоплательщиками, исчисляющими сумму авансового платежа
исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания отчетного (налогового) периода, - по одной второй указанной
суммы 28 июля и 28 октября;
- налогоплательщиками, определяющими ежемесячные авансовые
платежи по фактически полученной прибыли, - по одной шестой указанной
суммы 28-го числа каждого месяца начиная с июля.
2. Если сумма налога на прибыль переходного периода больше
показателя (1), то в указанные сроки и в указанных долях подлежит
уплате сумма, равная показателю (1).
3. Если сумма налога на прибыль переходного периода больше
показателя (1), но меньше показателя (2), то сумма, равная разности
между суммой налога на прибыль переходного периода и величиной
показателя (1), распределяется к уплате равномерно в течение 2003-2004
годов:
- налогоплательщиками, исчисляющими сумму авансового платежа
исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению,
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания отчетного (налогового) периода, - по одной шестой по срокам
28 апреля, 28 июля, 28 октября каждого из указанных годов;
- налогоплательщиками, определяющими ежемесячные авансовые
платежи по фактически полученной прибыли, - по одной двадцать второй
по срокам 28-го числа каждого месяца года, за исключением января.
4. Если сумма налога на прибыль переходного периода больше
показателя (2), то в указанные в п. 3 сроки и в указанных долях в
бюджет вносится сумма исчисленного по налоговой базе переходного
периода налога в размере, полученном как разность между показателем
(2) и показателем (1).
Оставшаяся часть суммы налога на прибыль переходного периода,
определяемая как разница между общей суммой налога на прибыль
переходного периода и показателем (2), уплачивается в 2005 и в 2006
годах в порядке, предусмотренном п. 3.
Налогоплательщик определяет сумму подлежащего уплате в бюджет
налога по налоговой базе переходного периода отдельно по суммам
налога, причитающимся к уплате в бюджеты различных уровней.
Если сумма налога по базе переходного периода превышает 10% от
суммы налога по итогам 2001 года, то организация при определении
величины причитающейся к уплате в бюджет в различные временные периоды
суммы налога в соответствии с установленным п. 8 ст. 10 Закона N
110-ФЗ порядком должна общую сумму налога распределить по бюджетам с
использованием коэффициентов, характеризующих долю суммы налога
(отдельно строки 080, 090 и 100 листа 12 декларации по налогу на
прибыль), подлежащего уплате в конкретный бюджет исходя из налоговой
базы (строки 050-053) и применяемой ставки (строки 060-062), в общей
подлежащей уплате в бюджет сумме налога (сумма строк 080 + 090 + 100).
Следует обратить внимание, что действующий порядок не
предусматривает для налогоплательщиков возможности единовременного
погашения задолженности перед бюджетом по налогу с налоговой базы
переходного периода. Поэтому сумму налога, исчисленного по налоговой
базе переходного периода, внесенную налогоплательщиком в размере,
превышающем сумму начисленного по конкретному сроку по строкам 550,
560 и 570 листа 02 декларации по налогу на прибыль, следует
рассматривать в качестве переплаты.
Вместе с тем налогоплательщик может по конкретному сроку
начислить сумму, превышающую исчисленную в приведенном выше порядке
величину обязательного платежа. В этом случае указанные
налогоплательщиком суммы признаются налогом по налоговой базе
переходного периода и отражаются в лицевом счете налогоплательщика в
общеустановленном порядке.
Если налогоплательщик в какой-либо отчетный период отказывается
от принятого им порядка более раннего внесения в бюджет налога по
налоговой базе переходного периода, ему следует сдать уточненные
расчеты по соответствующим налоговым периодам.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
29 октября 2002 г.
N 26-12/51954 |