(Д)
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,
изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ), отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года, в
связи с чем для учета полученных до 1 января 2002 года доходов и
произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете
налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 года, но не принимаемых при
определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК
РФ, ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ), был установлен
специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения,
именуемых налоговой базой переходного периода.
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ по состоянию на 1
января 2002 года при определении налоговой базы налогоплательщик,
переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления,
обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы,
подлежащие единовременному списанию в результате изменения
классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с
вступлением в силу главы 25 НК РФ.
Единовременному списанию подлежат, в частности, суммы
недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся
предметам, переданным в производство.
Данное положение по формированию базы переходного периода
применяется и в отношении организаций, переходящих с 1 января 2002
года на определение доходов и расходов по кассовому методу (п. 9 ст.
10 Закона N 110-ФЗ).
В соответствии с п. 2 подраздела 1.2 раздела 1 Методических
рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со
ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от
21.08.2002 N БГ-3-02/458, суммы недоначисленной амортизации по
переданному в эксплуатацию имуществу, относящемуся в соответствии с
ранее действовавшим законодательством к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам (МБП) и числящемуся на конец года по
первоначальной стоимости до 10000 руб. или сроком эксплуатации менее
года, подлежат единовременному учету в составе расходов при исчислении
налоговой базы переходного периода (строка 024 листа 12 либо строка
023 листа 13 декларации по налогу на прибыль).
Если организация в бухгалтерском учете в соответствии с учетной
политикой применяла метод начисления износа в размере 100% в момент
ввода имущества в эксплуатацию, то у нее этой составляющей налоговой
базы переходного периода формироваться не будет.
Объекты по цене более 10000 руб. и сроком эксплуатации более
года, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета
признавались МБП независимо от стоимости (орудия лова, специальная и
форменная одежда, временные (нетитульные) сооружения, временные здания
в лесу (сроком полезного использования до 2 лет), специальные
инструменты и специальные приспособления и т.п.), на основании подп. 3
п. 2 ст. 10 Закона N 110-ФЗ должны быть учтены в составе
амортизируемого имущества для дальнейшего учета остаточной стоимости
этих объектов по правилам ст. 322 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, списанию в расходную часть базы переходного
периода подлежит недоначисленная амортизация только в части переданных
в производство малоценных и быстроизнашивающихся предметов, числящихся
в бухгалтерском учете на конец 2001 года по первоначальной стоимости
до 10000 руб. или сроком эксплуатации менее года.
Малоценные предметы с первоначальной стоимостью более 10000 руб.,
списанные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, со вступлением в силу
главы 25 НК РФ подлежат учету для целей исчисления налога на прибыль в
составе амортизируемого имущества. Амортизация по такому имуществу
подлежит включению в расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, для определения налоговой базы в 2002 году и последующие
годы по правилам, установленным статьями 256-259 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
15 ноября 2002 г.
N 26-12/55380 |