ОРГАНИЗАЦИЯ В 2001 ГОДУ ОПРЕДЕЛЯЛА ВЫРУЧКУ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПО ОПЛАТЕ,
С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА ПЕРЕШЛА НА МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ. КАК УЧИТЫВАЕТСЯ
ПРИ НАЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПОКУПАТЕЛЕЙ ЗА
ОКАЗАННЫЕ В 2001 ГОДУ УСЛУГИ, КОТОРАЯ БЫЛА ПОГАШЕНА В I КВАРТАЛЕ
2002 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 ноября 2002 г.
N 26-12/58677
(Д)
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,
изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) "Налог на прибыль организаций", значительно отличается от
порядка, действовавшего до 1 января 2002 года. В частности,
значительные изменения произошли в отношении признания дат
возникновения доходов и расходов, принимаемых для целей
налогообложения.
До 2002 года налогоплательщики получили доходы и осуществили
расходы, которые в соответствии с ранее действовавшим
законодательством подлежали учету при расчете налогооблагаемой прибыли
в последующие периоды после 1 января 2002 года. Однако с этой даты
данные доходы и расходы уже не могут быть учтены при определении
величины налоговой базы, исчисляемой в соответствии с требованиями
главы 25 НК РФ, так как дата их возникновения не относится к 2002 году
или в соответствии с указанной главой предусмотрен иной порядок их
учета (единовременно в момент возникновения).
Поэтому в ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" с учетом изменений от
29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ) определено, что
налогоплательщики при переходе к новому порядку исчисления налога
должны выделить доходы и расходы, образованные до 1 января 2002 года,
сформировать отдельную налоговую базу и уплатить в бюджет налог на
прибыль.
После выделения таких сумм в обособленную базу по состоянию на 1
января 2002 года (так называемую "базу переходного периода", далее -
БПП) налогооблагаемая прибыль с учетом доходов и расходов, учитываемых
в 2002 году, в рассматриваемом случае по методу начисления должна
исчисляться в соответствии с требованиями, установленными в главе 25
НК РФ.
В связи с определением выручки по оплате в 2001 году и переходом
на метод начисления в 2002 году необходимо определить доходы и
расходы, включаемые в БПП, а именно:
а) провести инвентаризацию дебиторской задолженности на 1 января
2002 года с целью выделения дебиторской задолженности за
реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные
права;
б) отразить в составе доходов от реализации выручку, определенную
в соответствии со ст. 249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то есть выручку за
реализованные, но не оплаченные товары;
в) включить в состав расходов документально подтвержденные суммы,
определяющие себестоимость реализованных, но не оплаченных до 1 января
2002 года товаров (работ, услуг);
г) отразить внереализационные расходы (если они не учитывались
при формировании налоговой базы до 1 января 2002 года).
Рассчитав доходы и расходы переходного периода, необходимо
определить налоговую базу. По результатам расчета налога на прибыль
переходного периода заполняется лист 12 налоговой декларации по налогу
на прибыль организаций в соответствии с Инструкцией по заполнению
декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС
России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом Изменений и дополнений N
1, утвержденных приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480).
В соответствии со ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от поступления денежных средств, иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав, то есть для доходов от
реализации товаров (работ, услуг) датой получения дохода в целях главы
25 НК РФ признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг,
имущественных прав).
Кроме того, следует обратить внимание на то, что в новой редакции
ст. 10 Закона N 110-ФЗ в отношении сформированной БПП (по расчету
налоговой декларации, лист N 12) не предусмотрено пересматривать
график уплаты суммы налога переходного периода в случае, если в
дальнейшем происходит оплата дебиторской задолженности, учтенной в
составе доходов налоговой БПП.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
29 ноября 2002 г.
N 26-12/58677 |