ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ
НЕЖИЛЫХ (ОФИСНЫХ) ПОМЕЩЕНИЙ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ,
АККРЕДИТОВАННЫМ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, И РОССИЙСКИМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ. ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
УКАЗАННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СУММ АВАНСОВ (ПРЕДОПЛАТ) И ШТРАФОВ
ЗА НЕСОБЛЮДЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА АРЕНДЫ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ
ИНОСТРАННЫХ И РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, А ТАКЖЕ ПОРЯДОК
ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ - ФАКТУР.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 декабря 2002 г.
N 24-11/61372
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению предоставление
арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений
иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской
Федерации.
Указанные положения применяются в случаях, если законодательством
соответствующего иностранного государства установлен аналогичный
порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских
организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если
такая норма предусмотрена международным договором (соглашением)
Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении
граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего
пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти,
регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными
государствами и международными организациями, совместно с
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Необходимым условием для применения данной льготы является
включение страны постоянного местопребывания иностранного арендатора в
перечень иностранных государств, прилагаемых к соответствующему
приказу МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386 "Об
освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду
служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям", или
в список государств, в отношении которых применяется освобождение от
налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при сдаче в аренду
служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам
(приложение к письму Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н
"Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду
служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам,
аккредитованным в Российской Федерации").
Согласно п. 5 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные
учетные документы оформляются и счета - фактуры выставляются без
выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных
документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без
налога (НДС)".
В соответствии с п. 2 ст. 162 Кодекса в отношении операций по
реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), не применяются положения п. 1
названной статьи Кодекса, предусматривающего включение в налоговую
базу по НДС сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, суммы аванса, задатка (предоплаты), связанные с
операциями, не облагаемыми НДС в соответствии с п. 1 ст. 149 Кодекса,
не включаются в налоговую базу при исчислении налога.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая
база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения
доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг). В связи с этим денежные средства, полученные
налогоплательщиком в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее
исполнение договоров (контрактов), включаются в налогооблагаемую базу
в случае, если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг), которые подлежат обложению НДС. По операциям, не облагаемым
НДС, денежные средства, полученные в виде санкций за неисполнение или
ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), НДС не облагаются.
Что касается услуг по сдаче в аренду нежилых помещений российским
организациям, данные услуги подлежат обложению НДС в соответствии со
ст. 146 Кодекса. При этом суммы авансовых платежей по данным операциям
и суммы штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение
договоров аренды также подлежат обложению НДС в соответствии с
изложенными выше положениями ст. 162 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что п. 19 постановления
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении
правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов -
фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость" предусмотрено, что при получении денежных
средств в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой
товаров (выполнением работ, оказанием услуг) счета - фактуры
выписываются в одном экземпляре получателем указанных средств
(арендодателем) и регистрируются им в книге продаж.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
11 декабря 2002 г.
N 24-11/61372 |